Υποχρέωση κατάρτισης φακέλου τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών και υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών του άρθρου 21 του ν.4174/2013
Ι. Σύμφωνα με το άρθρο 21 του Κ.Φ.Ε. (ν.4174/2013):
«1.
Για τις μεταξύ τους συναλλαγές που εμπίπτουν στο άρθρο 50 του Κώδικα
Φορολογίας Εισοδήματος, καθώς και τη μεταξύ τους μεταφορά λειτουργιών
του άρθρου 51 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, τα συνδεδεμένα πρόσωπα
κατά την έννοια της περίπτωσης ζ’ του άρθρου 2 του Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος, υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης. Φάκελο
Τεκμηρίωσης υποχρεούνται να τηρούν και οι μόνιμες εγκαταστάσεις
αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα, για τις παραπάνω συναλλαγές τους με
το κεντρικό ή με τα συνδεδεμένα πρόσωπα του κεντρικού τους στην
αλλοδαπή, καθώς και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες για
τις παραπάνω συναλλαγές τους με μόνιμες εγκαταστάσεις που διατηρούν στην
αλλοδαπή.
2. Οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης, εφόσον:
α)
οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών ανέρχονται μέχρι εκατό
χιλιάδες (100.000) ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο
κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια
ευρώ ανά φορολογικό έτος, ή
β) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά
λειτουργιών ανέρχονται μέχρι διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ ανά
φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου
υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ ανά φορολογικό έτος.
3. Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης, που αποτελείται κατά περίπτωση από το Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης και τον Ελληνικό Φάκελο Τεκμηρίωσης, καταρτίζεται
έως τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της ετήσιας δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος και συνοδεύεται από Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, ο οποίος
υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση μέσα στην ίδια προθεσμία.
Τα υπόχρεα πρόσωπα της παραγράφου 1 υποβάλλουν Συνοπτικό Πίνακα
Πληροφοριών για κάθε φορολογικό έτος, εφόσον δεν εμπίπτουν στις
εξαιρετικές περιπτώσεις α’ και β’ της παραγράφου 2 του παρόντος.
4.
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τηρείται στην έδρα του υπόχρεου καθ’ όλο το
χρονικό διάστημα, για το οποίο υφίσταται υποχρέωση διαφύλαξης των
βιβλίων και στοιχείων του αντίστοιχου φορολογικού έτους. Ο Φάκελος
Τεκμηρίωσης τίθεται στη διάθεση της Φορολογικής Διοίκησης οποτεδήποτε
ζητηθεί από αυτή εντός τριάντα (30) ημερών από την παραλαβή του σχετικού
αιτήματος από τον υπόχρεο.
5. Ο φάκελος τεκμηρίωσης της
παραγράφου 3 περιλαμβάνει ειδικό κεφάλαιο όπου περιγράφονται γεγονότα
που έχουν αντίκτυπο στις πληροφορίες και τα στοιχεία που παρέχονται
στους Φακέλους και που οφείλονται σε οποιαδήποτε μεταβολή των συνθηκών
της αγοράς. Ο υποκείμενος στο φόρο οφείλει να ενημερώνει το Φάκελο έως
το τέλος του φορολογικού έτους εντός του οποίου η παραπάνω μεταβολή
λαμβάνει χώρα. Με την επιφύλαξη των ανωτέρω οι Φάκελοι Τεκμηρίωσης
Ενδοομιλικών Συναλλαγών της παραγράφου 3 μπορούν να χρησιμοποιηθούν για
το επόμενο φορολογικό έτος, εφόσον επικαιροποιηθούν ενσωματώνοντας όλες
τις αναγκαίες αλλαγές. Η επικαιροποίηση του Φακέλου γίνεται εντός
τεσσάρων (4) μηνών από το τέλος του φορολογικού έτους κατά τη διάρκεια
του οποίου προέκυψε η ανάγκη επικαιροποίησης. Με απόφαση του Γενικού
Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων είναι δυνατός ο καθορισμός των
επικαιροποιήσεων που κρίνονται απαραίτητες όσον αφορά το περιεχόμενο των
Φακέλων Τεκμηρίωσης είτε σε ετήσια είτε μόνιμη βάση.
6. Με
απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται και εξειδικεύονται το ακριβές
περιεχόμενο και τα στοιχεία που περιέχονται στο Φάκελο Τεκμηρίωσης, το
Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης, τον Ελληνικό Φάκελο Τεκμηρίωσης και το
Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι παραπάνω
φάκελοι θεωρούνται μη πλήρεις ή μη επαρκείς, οι αποδεκτές μέθοδοι
καθορισμού των τιμών των συναλλαγών και, οι μέθοδοι καθορισμού του
αποδεκτού εύρους των τιμών ή του περιθωρίου κέρδους. Με όμοια απόφαση
μπορεί να προβλέπεται η μέθοδος υπολογισμού του κύκλου εργασιών και των
αντίστοιχων λογιστικών προτύπων, όπως επίσης απλουστευμένη διαδικασία
για πολύ μικρές και μικρές οντότητες, όπως αυτές ορίζονται στο άρθρο 2
του ν. 4308/2014 (Α’ 251), καθώς επίσης και απαλλαγές από την υποχρέωση τεκμηρίωσης για πολύ μικρές οντότητες.».
ΙΙ. Στο από 13.6.2024 δελτίο τύπου της Α.Α.Δ.Ε. αναφέρονται:
«ΑΑΔΕ: Μετατίθεται για τις 26/7/2024 η προθεσμία υποβολής φορολογικών δηλώσεων των νομικών προσώπων
Με απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ, Γιώργου Πιτσιλή, μετατίθεται για τις 26/7/2024 η προθεσμία υποβολής φορολογικών δηλώσεων των νομικών προσώπων, ώστε η προθεσμία υποβολής να συμπίπτει με την προθεσμία των δηλώσεων των φυσικών προσώπων.
Πλέον,
απομένουν 44 ημέρες για την εμπρόθεσμη υποβολή των φορολογικών
δηλώσεων.Φέτος, η υποβολή των δηλώσεων ξεκίνησε την 1/5/2024, νωρίτερα
από κάθε άλλη χρονιά, και μέχρι σήμερα έχουν υποβληθεί μόλις 54.344
δηλώσεις.
Επισημαίνεται ότι πέρυσι υποβλήθηκαν εμπρόθεσμα 308.752
φορολογικές δηλώσεις νομικών προσώπων. Για τον σκοπό αυτό, η Ανεξάρτητη
Αρχή Δημοσίων Εσόδων καλεί τις επιχειρήσεις να επισπεύσουν την υποβολή
των δηλώσεών τους.
Επισημαίνεται ότι λόγω της μετάθεσης της
προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων
και νομικών οντοτήτων, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά
πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να
υποβάλουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους μέχρι τις 16 Αυγούστου
2024.
Υπενθυμίζεται ότι η καταβολή του φόρου εισοδήματος:
•
νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων πραγματοποιείται σε οκτώ (8)
ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται έως 31/7
και οι επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα κάθε μήνα,
• των
φυσικών προσώπων που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες
με απλογραφικά βιβλία, πραγματοποιείται σε έξι (6) ισόποσες μηνιαίες
δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται έως 30/9 και οι επόμενες
μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα κάθε μήνα.
Οι υπηρεσίες της
ΑΑΔΕ είναι στη διάθεση των φορολογούμενων εταιρειών για οποιαδήποτε
αναγκαία διευκρίνιση. Οι ενδιαφερόμενοι μπορούν να επικοινωνούν με το
Κέντρο Εξυπηρέτησης Φορολογούμενων της ΑΑΔΕ, στο τηλέφωνο 213 162 1000,
τις εργάσιμες ημέρες και ώρες 07:30 – 17:00.».
Σε συνέχεια του παραπάνω δελτίου τύπου, δημοσιεύθηκε και η σχετική απόφαση Α.1092/13.6.2024 (ΦΕΚ Β’ 3408/13.6.2024).
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Άρθρο 21 ν.4174/2013 «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις»
► ΠΟΛ.1097/9.4.2014 «Καθορισμός
του ακριβούς περιεχομένου και των στοιχείων που περιέχονται στο Φάκελο
Τεκμηρίωσης, στο Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης, τον Ελληνικό Φάκελο
Τεκμηρίωσης και το Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, των περιπτώσεων κατά
τις οποίες οι παραπάνω Φάκελοι Τεκμηρίωσης θεωρούνται μη πλήρεις ή μη
επαρκείς, των αποδεκτών μεθόδων καθορισμού τιμών των συναλλαγών και των
μεθόδων καθορισμού του αποδεκτού εύρους των τιμών ή του περιθωρίου
κέρδους για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 21 του ν.4174/2013»
► ΠΟΛ.1144/15.5.2014 «Τροποποίηση της ΠΟΛ 1097/9-4-2014 (Φ.Ε.Κ. Β’ 883) απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων»
► ΠΟΛ.1093/22.4.2015 «Διευκρινίσεις
ως προς την υποχρέωση τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών των
εμποροβιομηχανικών εταιρειών που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του α.ν. 89/1967»
► ΠΟΛ.1142/2.7.2015 «Διευκρινίσεις για θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών με βάση τις διατάξεις των ν.4172/2013 και ν.4174/2013»
