Συμπλήρωση ερωτηματολογίου στην ειδική εφαρμογή της Α.Α.Δ.Ε., αναφορικά με την περιουσιακή του κατάσταση και τις συνθήκες διαβίωσης του φορολογούμενου, της/του συζύγου/Μ.Σ.Σ. και των προστατευόμενων μελών, για την αμφισβήτηση του ελάχιστου ποσού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής του δραστηριότητας (που προσδιορίζεται με βάση τις διατάξεις του άρθ. 28Α του Κ.Φ.Ε.), φυσικών προσώπων που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία.
Ι. Στην παρ. 3 του άρθ. 67 «Υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και καταβολή του φόρου» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) ορίζονται:
«3. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την 30ή Ιουνίου του αμέσως επόμενου
φορολογικού έτους. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή
μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους
κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους και
συνοδεύεται από δικαιολογητικά και στοιχεία που καθορίζονται με απόφαση
του Υπουργού Οικονομικών. Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν
σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία,
μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το πρώτο
δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.».
II. Στην παρ. 3 του άρθ. 67 «Υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και καταβολή του φόρου» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) ορίζονται:
«3. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την 30ή Ιουνίου του αμέσως επόμενου
φορολογικού έτους. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή
μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους
κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους και
συνοδεύεται από δικαιολογητικά και στοιχεία που καθορίζονται με απόφαση
του Υπουργού Οικονομικών. Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν
σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία,
μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το πρώτο
δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.».
ΙΙΙ. Στο άρθ. 28Α «Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) ορίζονται:
«1. Για τους ασκούντες ατομική επιχείρηση της περ. γ) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014
(Α’ 251) το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής
τους δραστηριότητας τεκμαίρεται ότι δεν υπολείπεται του ποσού που
προσδιορίζεται σύμφωνα με το παρόν.
2. Ως ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση
επιχειρηματικής δραστηριότητας τεκμαίρεται ποσό μέχρι πενήντα χιλιάδες
ευρώ (50.000 €) που προκύπτει από το άθροισμα των παρακάτω:
α) ποσού μέχρι τις τριάντα χιλιάδες ευρώ (30.000 €) που αντιστοιχεί στο μεγαλύτερο εκ των εξής:
αα) του ετήσιου ποσού του μικτού κατώτατου μισθού των άρθρων 134 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022,
Α’ 222) και 103 του παρόντος, όπως ισχύει κατά την τελευταία ημέρα του
αντίστοιχου φορολογικού έτους, προσαυξανόμενου κατά δέκα τοις εκατό (10
%) για τα τρία (3) έτη που έπονται της δεύτερης τριετίας από τη δήλωση
έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας, επιπλέον δέκα τοις εκατό (10%),
επί του ποσού της τρίτης τριετίας για τα τρία (3) έτη που έπονται της
δεύτερης τριετίας και επιπλέον δέκα τοις εκατό (10%), επί του ποσού της
τέταρτης τριετίας για τα επόμενα έτη ή
αβ) του ποσού που αντιστοιχεί
στις μικτές αποδοχές του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου που
απασχολείται από τον υπόχρεο της παρ. 1, πλέον
β) ποσού, έως
δεκαπέντε χιλιάδες ευρώ (15.000 €), που ισούται με το δέκα τοις εκατό
(10%) του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο υπόχρεος της παρ. 1 για τη
μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί, πλέον
γ) ποσού που ανέρχεται
στο πέντε τοις εκατό (5%) επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος
εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του
Κωδικού Αριθμού Δραστηριότητας (Κ.Α.Δ.) της περ. ιστ) της παρ. 1 του
άρθρου 16 του ν. 4919/2022 (Α’ 71), όπως ορίζεται με την απόφαση που εκδίδεται με βάση την παρ. 4 του άρθρου 57 του ν. 4919/2022, στον οποίο ο υπόχρεος πραγματοποιεί τα υψηλότερα έσοδα.
Η προσαύξηση της περ. γ) δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) όταν ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ ή
β) όταν το πλήθος των επιτηδευματιών που υπάγονται στον συγκεκριμένο Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τους τριάντα (30).
Για
την εφαρμογή της περ. γ) λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος του ετήσιου
κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού του προηγούμενου
φορολογικού έτους, που αφορά στους υπόχρεους της παρ. 1, όπως αυτός
αναρτάται στον ιστότοπο της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
(Α.Α.Δ.Ε.), εντός ενός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των
δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του άρθρου 67 εκάστου έτους. Για τον
προσδιορισμού του μέσου όρου του προηγούμενου εδαφίου δεν λαμβάνονται
υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών.
Ειδικά ως προς
τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά
(47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό
εμπόριο προϊόντων καπνού σε εξειδικευμένα καταστήματα (47.26)», για τον
προσδιορισμό του ετήσιου κύκλου εργασιών του υπόχρεου και τον
προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ. δεν
λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις των καπνοβιομηχανικών προϊόντων της περ.
α) της παρ. 4 του άρθρου 30 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 2859/2000,
Α’ 248). Για τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος
ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)» και «εκμετάλλευση περιπτέρου
(47.19.10.02)» ως μέσος όρος της περ. γ) λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος
ετήσιου κύκλου εργασιών του συνόλου των επιτηδευματιών με τους δύο
αυτούς Κ.Α.Δ., χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό
κύκλο εργασιών. Για την εύρεση του μέσου όρου ετήσιου κύκλου εργασιών
των επιτηδευματιών με τους λοιπούς τεταρτοβάθμιους κωδικούς υπό τον
Κ.Α.Δ. 47.19, πλην των Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02, δεν
λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και
47.19.10.02.
3. Το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα που προσδιορίζεται με
βάση το τεκμήριο της παρ. 2, μπορεί να αμφισβητηθεί από τον υπόχρεο για
αντικειμενικούς λόγους, εφόσον συντρέχει ιδίως κάποια από τις παρακάτω
προϋποθέσεις:
α) στρατιωτική θητεία,
β) φυλάκιση,
γ) νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική,
δ)
αδυναμία άσκησης δραστηριότητας λόγω εγκυμοσύνης ή κατά τους δώδεκα
(12) μήνες μετά τον τοκετό ή την υιοθεσία ή αναδοχή τέκνου,
ε)
εκτεταμένες φυσικές καταστροφές που κατέστησαν αδύνατη, συνολικά ή
μερικά, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους
δραστηριότητας,
στ) ανάκληση της άδειας λειτουργίας της ατομικής τους επιχείρησης ή της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους,
ζ)
απαγόρευση λειτουργίας του καταστήματος ή άλλου χώρου άσκησης της
επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους δραστηριότητας σε εφαρμογή
απόφασης δημόσιας αρχής για λόγους προστασίας της δημόσιας υγείας ή
άλλου λόγου που υπαγορεύει το δημόσιο συμφέρον,
η) άλλοι λόγοι ανωτέρας βίας που εμποδίζουν την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα.
Για
την εφαρμογή της παρούσας, ο φορολογούμενος προσκομίζει τα αναγκαία
δικαιολογητικά για την απόδειξη των ισχυρισμών του στη Φορολογική
Διοίκηση. Η Φορολογική Διοίκηση ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών και
την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του υπόχρεου και υποχρεούται να
μειώσει ανάλογα το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα.
4. Αν ο υπόχρεος αμφισβητεί το ποσό που προκύπτει από
την εφαρμογή του παρόντος για λόγους πέρα από τη συνδρομή των
προϋποθέσεων της παρ. 3, ζητεί τη διενέργεια ελέγχου του άρθρου 23 του
Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ., ν. 4987/2022 Α’ 206) για να αποδειχθεί η ακρίβεια της δήλωσής του για εισόδημα μικρότερο του τεκμαρτού.
5. Για την εφαρμογή των διατάξεων που θέτουν
προϋποθέσεις για τη λήψη προνοιακών και κοινωνικών επιδομάτων, καθώς και
της περ. β) της παρ. 6 του άρθρου 15, το εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη
δεν μπορεί να υπολείπεται του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος που
προσδιορίζεται με το παρόν και τα άρθρα 28Β έως 28Δ.
6. Το τεκμήριο του παρόντος δεν εφαρμόζεται:
α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα,
β)
σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ) της παρ. 2 του άρθρου 12,
εφόσον συμβάλλονται με έως και τρία (3) φυσικά ή νομικά πρόσωπα, και σε
ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2)
ασφαλιστικές επιχειρήσεις και δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την
κατοικία τους,
γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%), και
δ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων.
7. Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου
περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που
περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους,
το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι
δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται.
8. Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., καθορίζονται η
διαδικασία, ο χρόνος διενέργειας του ελέγχου και κάθε άλλη αναγκαία
λεπτομέρεια για την εφαρμογή των παρ. 3 και 4.».
ΙV. Στην απόφαση Α.1055/9.4.2024 (ΦΕΚ Β’ 2284/17.4.2024) «Καθορισμός της διαδικασίας αμφισβήτησης του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα, του χρόνου διενέργειας του ελέγχου, καθώς και ειδικότερων θεμάτων για την εφαρμογή των παρ. 3 και 4 του άρθρου 28Α του ν. 4172/2013 (Α’ 167)» ορίζονται:
«ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α
ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΕΤΗΣΙΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΓΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ ΚΑΤ’
ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 3 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28Α ΚΦΕ
Άρθρο 1
Αίτηση για την αμφισβήτηση του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος-Χρόνος και
προθεσμία υποβολής
1. Ο φορολογούμενος, δύναται να αμφισβητήσει για αντικειμενικούς λόγους το
ελάχιστο ετήσιο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής του δραστηριότητας
του
άρθρου 28Α ΚΦΕ επί του οποίου προσδιορίσθηκε φόρος εισοδήματος, με την
υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της Α.Α.Δ.Ε. που θα
αναπτυχθεί για το σκοπό αυτό.
2. Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού
(κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου
φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση
εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της
Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. Η τροποποίηση
υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου.
Άρθρο 2
Λόγοι αμφισβήτησης και απαιτούμενα δικαιολογητικά
1. Η αίτηση του άρθρου 1 περιέχει τους αντικειμενικούς λόγους για τους οποίους
αμφισβητείται το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, ήτοι τα πραγματικά περιστατικά που
άγουν αντικειμενικά σε μείωση της επαγγελματικής δραστηριότητας είτε για
συγκεκριμένο χρονικό διάστημα είτε για ολόκληρο το φορολογικό έτος. Με την
αίτηση συνυποβάλλονται σε ηλεκτρονική μορφή τα απαραίτητα για την απόδειξη των
ισχυρισμών του φορολογούμενου δικαιολογητικά, όπως ορίζονται στην παρ. 2.
2. Οι αντικειμενικοί λόγοι που δύναται να επικαλεσθεί ο φορολογούμενος και τα
δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται για την απόδειξη αυτών, κατά περίπτωση είναι
τα εξής:
α) Στρατιωτική θητεία, για την απόδειξη της οποίας εάν έχει λήξει η θητεία του
φορολογούμενου προσκομίζεται πιστοποιητικό στρατολογικής κατάστασης και εάν ο
φορολογούμενος εξακολουθεί να υπηρετεί τη θητεία του συνυποβάλλεται βεβαίωση της
Μονάδας που υπηρετεί.
β) Φυλάκιση, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται αποφυλακιστήριο από το
κατάστημα κράτησης ή πιστοποιητικό κράτησης.
γ) Νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται
βεβαίωση νοσηλείας σε δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική.
δ) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας λόγω εγκυμοσύνης, για την απόδειξη της οποίας
συνυποβάλλεται βεβαίωση κυοφορίας είτε από την ΗΔΙΚΑ είτε από δημόσιο νοσοκομείο
ή ιδιωτική κλινική.
ε) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας κατά τους δώδεκα (12) μήνες μετά τον τοκετό ή
την υιοθεσία ή την αναδοχή τέκνου, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλονται:
αα) σε περίπτωση τοκετού, πιστοποιητικό ή ληξιαρχική πράξη γέννησης, ββ) σε
περίπτωση υιοθεσίας, η δικαστική απόφαση με την οποία τελείται η υιοθεσία,
συνοδευόμενη είτε από πιστοποιητικό τελεσιδικίας είτε από αποδεικτικό/έκθεση
επίδοσης της απόφασης στον αρμόδιο Εισαγγελέα και πιστοποιητικό περί μη άσκησης
ενδίκων μέσων και γγ) σε περίπτωση αναδοχής τέκνου η πράξη τοποθέτησης σε
ανάδοχη οικογένεια (δικαστική απόφαση, σύμβαση, πράξη/απόφαση του αρμόδιου
φορέα) και βεβαίωση καταχώρισης του ανηλίκου στο Εθνικό Μητρώο Ανηλίκων ή στο
Εθνικό Μητρώο Εγκεκριμένων Αναδοχών ή στο Μητρώο Ασυνόδευτων Ανηλίκων.
Στην περίπτωση της υιοθεσίας λαμβάνεται υπόψη ο χρόνος έναρξης των αποτελεσμάτων
της κατά τα οριζόμενα στον Αστικό Κώδικα, ήτοι ο χρόνος κατά τον οποίο η
δικαστική απόφαση κατέστη τελεσίδικη είτε σύμφωνα με το πιστοποιητικό
τελεσιδικίας, όταν προσκομίζεται, είτε με την πάροδο τριάντα (30) ημερών από την
κοινοποίηση της δικαστικής απόφασης στον αρμόδιο εισαγγελέα και τη μη άσκηση
ενδίκων μέσων. Εάν η υιοθεσία του τέκνου λάβει χώρα μετά την αναδοχή αυτού,
λαμβάνεται υπόψη η πρώτη ένταξη του τέκνου στην οικογένεια του φορολογούμενου με
τη διαδικασία της αναδοχής.
στ) Εκτεταμένες φυσικές καταστροφές που κατέστησαν αδύνατη, συνολικά ή μερικά,
την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής του δραστηριότητας. Για την
απόδειξη της αδυναμίας συνυποβάλλεται απόφαση/ βεβαίωση του αρμόδιου φορέα για
τον χαρακτηρισμό της επιχείρησης ως πληγείσας ή απόφαση/πράξη του αρμοδίου
οργάνου με την οποία παρέχεται κρατική αρωγή για την αντιμετώπιση των ζημιών που
προκλήθηκαν από θεομηνία ως πρώτη αρωγή ή επιχορήγηση, ή προκαταβολή
επιχορήγησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.
4797/2021 (Α’ 66). Η συνολική ή μερική αδυναμία άσκησης της δραστηριότητας
διαρκεί για όσο χρονικό διάστημα (ημέρες) ισχύει η κήρυξη με την απόφαση που
εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 25 και 30 του ν. 4662/2020 (Α’
27), της περιοχής που, κατά περίπτωση, εδρεύει ή έχει εγκατάσταση η επιχείρηση,
σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας.
ζ) Ανάκληση της άδειας λειτουργίας της ατομικής τους επιχείρησης ή της άδειας
άσκησης επαγγέλματός τους, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται απόφαση
της δημόσιας αρχής με την οποία ανακλήθηκε η άδεια λειτουργίας ή η άδεια άσκησης
επαγγέλματος ή σχετική βεβαίωση από τον αρμόδιο φορέα.
η) Απαγόρευση λειτουργίας του καταστήματος ή άλλου χώρου άσκησης της
επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους δραστηριότητας σε εφαρμογή απόφασης
δημόσιας αρχής για λόγους προστασίας της δημόσιας υγείας ή άλλου λόγου που
υπαγορεύει το δημόσιο συμφέρον, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται η
απόφαση της δημόσιας αρχής.
θ) Άλλοι λόγοι ανωτέρας βίας πέραν των ανωτέρω αναφερόμενων, ήτοι ανυπαίτια
γεγονότα εντελώς εξαιρετικής φύσης, τα οποία δεν αναμένονταν, ούτε ήταν δυνατό
να προληφθούν ή να αποτραπούν από τον φορολογούμενο, ούτε με μέτρα άκρας
επιμέλειας και σύνεσης και τα οποία εμπόδισαν την άσκηση επιχειρηματικής
δραστηριότητας για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. Τέτοιο γεγονός δύναται ιδίως
να συνιστά σοβαρό πρόβλημα υγείας του φορολογούμενου ή τέκνου του, λόγω
ασθένειας ή ατυχήματος, για το οποίο δεν απαιτείται νοσηλεία, αλλά αποδεικνύεται
με βάση ιατρική γνωμάτευση από νοσοκομείο ή κλινική ότι εμποδίζει για όσο
χρονικό διάστημα διαρκεί, την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας του
φορολογούμενου.
Άρθρο 3
Αρμόδιο όργανο και διαδικασία για την εξέταση και την αποδοχή ή απόρριψη της
αίτησης
1. Η αίτηση του άρθρου 1 εξετάζεται από τον Προϊστάμενο της υπηρεσίας η οποία
είναι αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του
φορολογούμενου για το οικείο φορολογικό έτος.
2. Ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας της παρ. 1, ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών
και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του υπόχρεου και σε περίπτωση
αποδοχής τους, υποχρεούται να μειώσει ανάλογα το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα,
λαμβάνοντας υπόψη το συγκεκριμένο χρονικό διάστημα (ημέρες) για το οποίο
αποδεικνύεται ότι περιορίσθηκε η άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας του
φορολογούμενου. Ακολούθως, ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας της παρ. 1 εκδίδει νέα
πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, σύμφωνα με το
άρθρο 32 του
ΚΦΔ, με την οποία ο φόρος προσδιορίζεται ως εξής:
α) Με βάση το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από τον
φορολογούμενο εάν αυτό υπερβαίνει το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε
κατά τα ανωτέρω ή
β) με βάση το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε κατά τα ανωτέρω εάν αυτό
υπερβαίνει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από το
φορολογούμενο.
Η πράξη που εκδίδεται κατά τα αναφερόμενα στο προηγούμενο εδάφιο κοινοποιείται
στον φορολογούμενο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του
ΚΦΔ.
3. Σε περίπτωση μη απόδειξης των ισχυρισμών του φορολογούμενου, ο Προϊστάμενος
της υπηρεσίας της παρ. 1, απορρίπτει αιτιολογημένα την αίτηση και κοινοποιεί
στον φορολογούμενο την απορριπτική απόφαση (Παράρτημα Α), σύμφωνα με τις
διατάξεις του
άρθρου 5 του
ΚΦΔ. Σε περίπτωση που πριν την εξέταση της υποβληθείσας αίτησης κοινοποιηθεί
στον φορολογούμενο εντολή ελέγχου φορολογίας εισοδήματος, η αίτηση εξετάζεται
από την αρμόδια υπηρεσία κατά προτεραιότητα.
4. Κατά της απόφασης της παρ. 3 με την οποία απορρίπτεται η αίτηση ή κατά της
σιωπηρής απόρριψης αυτής, χωρεί άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής, κατά τα οριζόμενα
στο
άρθρο 63
ΚΦΔ.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β
ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΕΤΗΣΙΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΑΙΤΗΜΑ ΓΙΑ ΤΗ ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ
ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΑΤ’ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΠΑΡ. 4 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 28Α ΚΦΕ
Άρθρο 4
Διαδικασία και προϋποθέσεις υποβολής αιτήματος της παρ. 4 άρθρου 28Α ΚΦΕ
1. Στην περίπτωση που ο φορολογούμενος αμφισβητεί το ελάχιστο ποσό εισοδήματος
από την άσκηση της επιχειρηματικής του δραστηριότητας που προσδιορίζεται με βάση
τις διατάξεις του άρθρου 28Α του ΚΦΕ για ιδιαίτερους λόγους πέραν των
αντικειμενικών λόγων που ορίζονται στην παρ. 3 του ίδιου άρθρου, αιτείται τη
διενέργεια ελέγχου του άρθρου 23 του
ΚΦΔ προκειμένου να αποδειχθεί η ακρίβεια της δήλωσής του για εισόδημα
μικρότερο του τεκμαρτού, με την υποβολή εμπροθέσμως της δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος του φορολογικού έτους που αφορά, συμπληρώνοντας τους κωδικούς
443-444 του εντύπου Ε1 της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων. Μετά
την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκδίδεται πράξη διοικητικού
προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 32
ΚΦΔ και την απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 7 του άρθρου
67 ΚΦΕ. Είναι δυνατή η ανάκληση του αιτήματος ελέγχου της παρ. 4 του άρθρου 28Α
του ΚΦΕ με την υποβολή εμπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
για το ζήτημα αυτό. Δεν είναι δυνατή η υποβολή αιτήματος ελέγχου της παρ. 4 του
άρθρου 28Α του ΚΦΕ στην περίπτωση που έχει υποβληθεί αίτημα της παρ. 3 του ίδιου
άρθρου.
2. Ο φορολογούμενος υποχρεούται το αργότερο εντός προθεσμίας εξήντα (60) ημερών
από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος να
συμπληρώσει ερωτηματολόγιο κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της
παρ. 1 του άρθρου 23 του
ΚΦΔ, σύμφωνα με το Παράρτημα Β της παρούσας αναφορικά με την περιουσιακή του
κατάσταση και τις συνθήκες διαβίωσης του ιδίου, της/του συζύγου/ΜΣΣ και των
προστατευόμενων μελών, τα οποία θα αξιολογηθούν κατά τον φορολογικό έλεγχο. Η
συμπλήρωση και υποβολή του ως άνω ερωτηματολογίου λαμβάνει χώρα μέσω ειδικής
εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της Α.Α.Δ.Ε. που θα αναπτυχθεί για το σκοπό αυτό.
3. Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης και υποβολής του ερωτηματολογίου εντός της
προθεσμίας της προηγούμενης παραγράφου από τον φορολογούμενο, το δικαίωμα της
παρ. 4 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ περί αμφισβήτησης του ελάχιστου ποσού εισοδήματος
από την άσκηση της επιχειρηματικής του δραστηριότητας που προσδιορίζεται με βάση
τις διατάξεις του άρθρου 28Α του ΚΦΕ απόλλυται. Στην περίπτωση αυτή είναι δυνατή
η υποβολή αιτήματος της παρ. 3 του ίδιου άρθρου.
4. Κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου ο φορολογούμενος υποχρεούται να
προσκομίσει οποιοδήποτε διαθέσιμο αποδεικτικό στοιχείο για τη διακρίβωση της
ορθότητας και της ακρίβειας των αναφερόμενων στο ερωτηματολόγιο.
5. Εφόσον κατά την υποβολή της δήλωσης ο φορολογούμενος επιλέξει τη διενέργεια
ελέγχου, ενημερώνεται με σχετικό μήνυμα για το δικαίωμα της Φορολογικής
Διοίκησης:
α) Να προσδιορίσει το εισόδημά του με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες
μεθόδους ελέγχου κατά τις ειδικότερες προβλέψεις του
ΚΦΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ΚΦΕ, και
β) να επεκτείνει τον έλεγχο σε προγενέστερα φορολογικά έτη ή/και λοιπές
φορολογίες ή άλλα φορολογικά αντικείμενα ιδίως σε περίπτωση που οι παρεχόμενες
πληροφορίες δεν ανταποκρίνονται στην πραγματική οικονομική του κατάσταση.
Άρθρο 5
Διαδικασία, χρόνος διενέργειας και αποτελέσματα ελέγχου
1. Μετά την υποβολή της δήλωσης με αίτημα ελέγχου σύμφωνα με το άρθρο 4 η
Φορολογική Διοίκηση εκδίδει εντολή μερικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος για το
φορολογικό έτος στο οποίο αφορά η δήλωση. Ο έλεγχος διενεργείται εντός δώδεκα
(12) μηνών από την κοινοποίηση της εντολής εφαρμοζομένων των σχετικών διατάξεων
του
ΚΦΔ. Με την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου εκδίδεται πράξη διορθωτικού
προσδιορισμού φόρου και τυχόν επιπλέον ποσό φόρου βεβαιώνεται ή ο φόρος που έχει
βεβαιωθεί κατά το ποσό που δεν οφείλεται, διαγράφεται ή επιστρέφεται κατά
περίπτωση.
2. Ο έλεγχος δύναται να επαληθεύει και τα λοιπά δηλωθέντα εισοδήματα του
ελεγχόμενου από κάθε πηγή ή αιτία προβαίνοντας σε οποιαδήποτε ενέργεια
προβλέπεται στον
ΚΦΔ.
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ
ΤΕΛΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ
Άρθρο 6
Έναρξη ισχύος
Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Τα Παραρτήματα
Α και Β της παρούσας αποτελούν αναπόσπαστο μέρος αυτής.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
O browser δεν υποστηρίζει pdf viewεr. Κατεβάστε το έγγραφο από εδώ: Download PDF
».
V. Στην απόφαση Α.1062/23.4.2024 (ΦΕΚ Β’ 2532/29.4.2024) «Παράταση
της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού
έτους 2023 φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013» ορίζονται:
«ΑΡΘΡΟ ΜΟΝΟ
Η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2023 των φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ), παρατείνεται μέχρι και την 26-7-2024.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αθήνα, 23 Απριλίου 2024».
VI. Στην από 25.7.2024
ανακοίνωση του γραφείου τύπου του υπ. Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών
αναφέρονται:
«Έπειτα από συνεννόηση με την Διοίκηση της ΑΑΔΕ σχετικά με την πορεία
υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, το Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας
και Οικονομικών ανακοινώνει τα εξής:
Από την έναρξη της διαδικασίας υποβολής στις 25 Απριλίου 2024 έως μέχρι και
αυτήν την ώρα, έχουν υποβληθεί 6.068.600 δηλώσεις φυσικών προσώπων. Αντίστοιχα,
από την 1η Μαΐου όπου ξεκίνησε η διαδικασία υποβολής των δηλώσεων νομικών
προσώπων μέχρι και αυτήν την ώρα έχουν υποβληθεί 252.542 φορολογικές δηλώσεις.
Το πλήθος αυτό των δηλώσεων αντιστοιχεί στο 93,3% του συνόλου των φορολογικών
δηλώσεων φυσικών προσώπων και στο 81,8% του συνόλου των φορολογικών δηλώσεων
νομικών προσώπων.
Λαμβάνοντας υπόψιν, από την μια πλευρά το γεγονός ότι η συντριπτική πλειονότητα
των δηλώσεων έχει ήδη υποβληθεί, αλλά και από την άλλη ότι παρουσιάστηκαν τις
τελευταίες ημέρες ορισμένα τεχνικά προβλήματα στο σύστημα υποβολής δηλώσεων λόγω
της μαζικής υποβολής δηλώσεων από τις λογιστικές εφαρμογές, ανακοινώνεται η
μετάθεση της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας
εισοδήματος ως εξής:
2 Αυγούστου για τις δηλώσεις φυσικών προσώπων,
9 Αυγούστου για τις δηλώσεις νομικών προσώπων. Η μετάθεση της προθεσμίας
είναι σχετικά μεγαλύτερη για τον πρόσθετο λόγο ότι το ποσοστό υποβολής δεν είναι
τόσο υψηλό όσο στα φυσικά.
Αντιστοίχως, μετατίθεται για τις 2/8 για τα φυσικά πρόσωπα και για τις 9/8 για
τα νομικά πρόσωπα η καταληκτική ημερομηνία πληρωμής της πρώτης δόσης του φόρου.
Ωστόσο, ή δυνατότητα εφάπαξ καταβολής φόρου με έκπτωση 3% για τα φυσικά
πρόσωπα παραμένει έως τις 31 Ιουλίου.
Με βάση τον ρυθμό υποβολής των δηλώσεων έως σήμερα, ο επιπλέον χρόνος που
δίνεται είναι επαρκής προκειμένου να υποβληθούν απρόσκοπτα τόσο οι υπόλοιπες
δηλώσεις όσο και να εκπληρωθούν οι υπόλοιπες φορολογικές υποχρεώσεις.».
Κατόπιν της παραπάνω ανακοίνωσης, δημοσιεύθηκε ο ν.5131/2024 (ΦΕΚ Α 128/2.8.2024), στο άρθ. 47 του οποίου ορίζονται:
«Άρθρο 47. Μετάθεση προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων και ρυθμίσεις
καταβολής του φόρου εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων/νομικών
οντοτήτων φορολογικού έτους 2023 – Τροποποίηση παρ. 88 και 89 άρθρου 72
ν. 4172/2013
1. Στην παρ. 88 του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013,
Α’ 167), περί μεταβατικών διατάξεων και έναρξης ισχύος, τα εδάφια πρώτο
και δεύτερο αντικαθίστανται και η παρ. 88 διαμορφώνεται ως εξής:
«88.
Οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους
2023 υποβάλλονται εμπρόθεσμα μέχρι τη 2α Αυγούστου 2024. Η καταβολή του
φόρου για τις δηλώσεις του προηγούμενου εδαφίου πραγματοποιείται σε οκτώ
(8) ισόποσες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι τη 2α
Αυγούστου 2024, η δεύτερη μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός
Αυγούστου 2024 και η καθεμία από τις επόμενες έξι (6) μέχρι την
τελευταία εργάσιμη ημέρα των έξι (6) επόμενων μηνών.
Η καταβολή του
φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2023, που
συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν
απλογραφικά βιβλία, γίνεται σε έξι (6) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις
οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 30ή Σεπτεμβρίου 2024 και η
καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των πέντε
(5) επόμενων μηνών.
Όταν ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων
φορολογικού έτους 2023 καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την καταληκτική
ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του
φόρου και των συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών, έκπτωση τρία τοις εκατό
(3%).
Η παρούσα δεν καταλαμβάνει τα φυσικά πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στην εναλλακτική φορολόγηση του άρθρου 5Β.»
2. Το δεύτερο εδάφιο της παρ. 89 του άρθρου 72 του Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος αντικαθίσταται από δύο νέα εδάφια και η παρ. 89
διαμορφώνεται ως εξής:
«89. Η καταβολή του φόρου εισοδήματος των
νομικών προσώπων και των νομικών οντοτήτων για τα εισοδήματα του
φορολογικού έτους 2023, με εξαίρεση τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές
οντότητες, που έχουν λυθεί ή έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση,
πραγματοποιείται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η
πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα
από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης, με βάση την παρ. 2
του άρθρου 68 και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη
ημέρα των επτά (7) επόμενων μηνών.
Ειδικότερα, οι δηλώσεις φορολογίας
εισοδήματος φορολογικού έτους 2023 των νομικών προσώπων ή νομικών
οντοτήτων του άρθρου 45, των οποίων το φορολογικό έτος λήγει την 31η
Δεκεμβρίου 2023, υποβάλλονται εμπρόθεσμα μέχρι την 9η Αυγούστου 2024.
Κατ’ εξαίρεση, η καταβολή του φόρου για τις δηλώσεις του προηγούμενου
εδαφίου, πραγματοποιείται σε οκτώ (8) ισόποσες δόσεις από τις οποίες η
πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 9η Αυγούστου 2024, η δεύτερη μέχρι την
τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Αυγούστου 2024 και η καθεμία από τις
επόμενες έξι (6) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των έξι (6) επόμενων
μηνών.».
3. Οι παρ. 1 και 2 ισχύουν από την 26η Ιουλίου 2024».
