Υποβολή αίτησης και σχετικών δικαιολογητικών, για την υπαγωγή στον ειδικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην ημεδαπή, φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα (βάσει του άρθ. 5Γ του Κ.Φ.Ε.)

Η παρούσα απόφαση εκδίδεται κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 8 του άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013 (Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ΚΦΕ), όπως προστέθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 40 του ν. 4758/2020
(Α΄ 242), για τον καθορισμό της διαδικασίας υπαγωγής στις διατάξεις του
άρθρου αυτού, συμπεριλαμβανομένης της διαδικασίας μεταφοράς της
φορολογικής κατοικίας, του προσδιορισμού της αρμόδιας υπηρεσίας για την
υποβολή, εξέταση και έγκριση της αίτησης, τον ορισμό των δικαιολογητικών
που συνοδεύουν την αίτηση, των δικαιολογητικών για την απόδειξη
συνδρομής των προϋποθέσεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, καθώς και για τη
ρύθμιση κάθε άλλου αναγκαίου θέματος ή λεπτομέρειας για την εφαρμογή των
διατάξεων του άρθρου αυτού.

Άρθρο 2
Αρμόδια Υπηρεσία

1. Αρμόδια υπηρεσία για την υποβολή, εξέταση, έγκριση, απόρριψη της αίτησης για υπαγωγή στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
για την υποβολή και εξέταση των σχετικών δικαιολογητικών που συνοδεύουν
την αίτηση και των δικαιολογητικών για την απόδειξη συνδρομής των
προϋποθέσεων του άρθρου αυτού, καθώς και για την καταχώριση των
δεδομένων στη σχετική ηλεκτρονική εφαρμογή, ορίζεται η Δ.Ο.Υ. Κατ.
Εξωτερικού και Εναλ/κής Φορ/σης Φορ/κών Κατ. Ημεδαπής της ΑΑΔΕ. Σε
περίπτωση που η αίτηση ή τα σχετικά δικαιολογητικά υπαγωγής στις
διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ υποβληθούν σε αναρμόδια υπηρεσία της ΑΑΔΕ διαβιβάζονται αμελλητί στην αρμόδια υπηρεσία του προηγούμενου εδαφίου

2.
Αρμόδια υπηρεσία για την ενημέρωση των φορολογικών αρχών του κράτους
στο οποίο το φυσικό πρόσωπο που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ είχε την τελευταία φορολογική του κατοικία μέχρι την υποβολή
της αίτησής του, σχετικά με τη μεταφορά αυτής, σύμφωνα με τις διατάξεις
περί διεθνούς διοικητικής συνεργασίας όπως αυτές ισχύουν, ορίζεται η
Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων της ΑΑΔΕ και ειδικότερα το Τμήμα
Γ΄ Διεθνούς Διοικητικής Συνεργασίας στον Τομέα της Φορολογίας. Η Δ.Ο.Υ.
Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων
Ημεδαπής, μετά την έγκριση της σχετικής αίτησης, ενημερώνει άμεσα το
Τμήμα Γ’ Διεθνούς Διοικητικής Συνεργασίας στον Τομέα της Φορολογίας της
Διεύθυνσης Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων της ΑΑΔΕ σχετικά με το κράτος της
τελευταίας φορολογικής κατοικίας του φυσικού προσώπου που υπάγεται στις
διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

Άρθρο 3
Προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ και απαιτούμενα δικαιολογητικά

1.
Φυσικό πρόσωπο, που μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα
υπάγεται σε φορολόγηση, όπως ορίζεται στην παρ. 1 του άρθρου 5 της
παρούσας, για το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτά στην Ελλάδα
κατά την έννοια της περ. α΄ της παρ. 1 του άρθρου 5 του ΚΦΕ, εφόσον
σωρευτικά:
α) δεν ήταν φορολογικός κάτοικος της Ελλάδος τα
προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της
φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα,
β) μεταφέρει τη φορολογική του
κατοικία από κράτος μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το
οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα
της φορολογίας με την Ελλάδα,
γ) παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12
του ΚΦΕ, που ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα
είτε σε μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα και
δ) δηλώνει ότι θα παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για μια διετία.

2.
Η πλήρωση της προϋπόθεσης της περ. α’ της παρ. 1 του παρόντος άρθρου
διαπιστώνεται με βάση τα αρχεία που τηρούνται στη Φορολογική Διοίκηση.
Ειδικότερα,
εάν το φυσικό πρόσωπο αιτείται για πρώτη φορά την απόδοση ΑΦΜ, ή εάν
εμφανίζεται στα αρχεία της Φορολογικής Διοίκησης ως φορολογικός κάτοικος
αλλοδαπής τα πέντε (5) από τα έξι (6) προηγούμενα έτη πριν από την
αίτηση μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας του δεν απαιτείται η
προσκόμιση δικαιολογητικών. Σε περίπτωση που από τα αρχεία της ΑΑΔΕ δεν
προκύπτει η φορολογική κατοικία του φορολογουμένου στην αλλοδαπή, για τα
πέντε (5) από τα έξι (6) προηγούμενα έτη πριν την αίτηση μεταφοράς της
φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα, τότε απαιτείται να προσκομίσει, για
καθένα από τα έτη για τα οποία δεν υπάρχουν διαθέσιμα στοιχεία:
(α)
Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας από την αρμόδια φορολογική αρχή του
κράτους όπου δηλώνει φορολογικός κάτοικος, από την οποία να προκύπτει
ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του κράτους. Εάν ο φορολογούμενος
ήταν κάτοικος κράτους με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής
Φορολογίας Εισοδήματος (στο εξής ΣΑΔΦΕ), μπορεί να προσκομίσει, αντί της
βεβαίωσης, την προβλεπόμενη Αίτηση για την Εφαρμογή της ΣΑΔΦΕ όπου
είναι ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα
έντυπα), συμπληρωμένη, υπογεγραμμένη και σφραγισμένη από την αρμόδια
αλλοδαπή φορολογική αρχή ή
(β) Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται η
έκδοση των ανωτέρω από την αρμόδια φορολογική αρχή, αντίγραφο της
εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ή, ελλείψει εκκαθάρισης,
αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, που υπέβαλε
στο άλλο κράτος ως φορολογικός κάτοικος του κράτους αυτού.
(γ) Σε
περίπτωση που δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων από τα ανωτέρω
δικαιολογητικά (υπό α΄ ή β΄), επειδή αποδεδειγμένα η αλλοδαπή φορολογική
αρχή δεν τα εκδίδει, τότε απαιτείται βεβαίωση από οποιαδήποτε άλλη
δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή, με την οποία θα
αποδεικνύεται η μόνιμη και σταθερή εγκατάσταση του προσώπου αυτού στο
άλλο κράτος.

3. Τα ως άνω αλλοδαπά δημόσια έγγραφα, όπως αυτά καθορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 1 του ν. 1497/1984
(Α΄ 188), θα προσκομίζονται κατά τα διεθνή νόμιμα (Κανονισμός ΕΕ
2016/1191, Κανονισμός 650/ 2012, σφραγίδα apostille, προξενική θεώρηση,
θεώρηση από το ελληνικό προξενείο, κατά τα οριζόμενα σε διεθνείς
συνθήκες που έχουν κυρωθεί με νόμο από την Ελλάδα, κατά περίπτωση) και
θα γίνονται δεκτά ευκρινή φωτοαντίγραφα από αντίγραφα αυτών που
επικυρώνονται από δικηγόρους, κατά τα οριζόμενα στις διατάξεις του
τετάρτου εδαφίου της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 11 του ν. 2690/1999
(Α΄ 45), όπως ισχύει, ή επικυρωμένα από το πρωτότυπο αντίγραφα αυτών
από συμβολαιογράφους, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, ή από πρόσωπο,
αρχή ή υπηρεσία που από το νόμο έχει τη δυνατότητα αυτή.

Για τα
πρόσωπα, τις Υπηρεσίες και τους φορείς που διενεργούν μεταφράσεις,
σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, ισχύουν τα αναφερόμενα στο υπό
στοιχεία Δ. ΟΡΓ. Δ 1002838 ΕΞ 2020/10-01-2020 έγγραφο της Διεύθυνσης Οργάνωσης της ΑΑΔΕ.

Από
τη διαδικασία της επικύρωσης κατά τα διεθνή νόμιμα και της μετάφρασης
εξαιρούνται οι ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΣΑΔΦΕ, όπως αυτές ισχύουν
για τα κράτη με τα οποία η Ελλάδα έχει συνάψει Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής
Φορολογίας. Ειδικές προβλέψεις διέπουν τις ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ
ΤΩΝ ΣΑΔΦΕ με ΗΠΑ, ΤΟΥΡΚΙΑ και ΜΟΛΔΑΒΙΑ όπως περιγράφονται στις ΠΟΛ.1107/1999, ΠΟΛ.1092/2005, ΠΟΛ.1210/2015
εγκυκλίους, αντίστοιχα, για κάθε κράτος. Επίσης, εξαιρούνται από την
επισημείωση με τη σφραγίδα apostille τα έγγραφα και οι πράξεις, τα οποία
αφορούν στη φορολογική κατοικία (και συνεπώς και τα πιστοποιητικά
φορολογικής κατοικίας), εφόσον εκδίδονται από τις χώρες, που έχουν
επικυρώσει τη «Σύμβαση που απαλλάσσει από την επικύρωση ορισμένες
πράξεις και έγγραφα» (κυρωτικός ν. 4231/2014 (Α΄ 19), σχετ. υπό στοιχεία Δ. ΟΡΓ. Δ 1172275 ΕΞ 2017/16.11.2017 έγγραφο), καθώς και από την Κύπρο (σχετ. υπό στοιχεία 1122798/1216/0006Δ/10.1.2008 έγγραφο).

4.
Σύμφωνα με την προϋπόθεση β΄ της παρ. 1 του παρόντος άρθρου, απαιτείται
το φυσικό πρόσωπο να μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του από
κράτος-μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. ή από κράτος με το οποίο είναι σε
ισχύ συμφωνία διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας με την
Ελλάδα. Η συνδρομή της προϋπόθεσης αυτής εξετάζεται αυτεπαγγέλτως από
την αρμόδια υπηρεσία της παρ. 1 του άρθρου 2 της παρούσας.

5.
Σύμφωνα με την προϋπόθεση γ΄ της παρ. 1 του παρόντος άρθρου, απαιτείται
το φυσικό πρόσωπο να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο
εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ, που
ασκείται είτε σε ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα είτε σε μόνιμη
εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα.

Στην έννοια της μόνιμης εγκατάστασης αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα περιλαμβάνονται και τα γραφεία του α.ν. 89/1967
(Α΄ 132), στα οποία μπορούν να απασχολούνται τα φυσικά πρόσωπα που
μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στη χώρα μας προκειμένου για την
υπαγωγή τους στις διατάξεις του άρθρου αυτού.

Για την απόδειξη της
προϋπόθεσης αυτής απαιτείται η προσκόμιση δικαιολογητικών, όπως
ενδεικτικά κατά περίπτωση μπορεί να είναι: σύμβαση εργασίας ορισμένου ή
αορίστου χρόνου, σύμβαση με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση
εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει
και να ελέγχει τον τρόπο, τον χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των
υπηρεσιών, το έντυπο αναγγελίας πρόσληψης, δημοσίευση στο ΓΕΜΗ της
πράξης με την οποία το πρόσωπο ορίζεται ως διευθυντής, μέλος Διοικητικού
Συμβουλίου εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας,
σύμβαση παροχής νομικών υπηρεσιών έναντι πάγιας αντιμισθίας.

Εργασιακή
σχέση που υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες, οι
οποίες ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί μισθολογίου και ειδικών
μισθολογίων των υπαλλήλων και λειτουργών του Δημοσίου, σύμφωνα με την
περ. γ΄ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ, δεν εμπίπτει στις διατάξεις
του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

6. Για την πλήρωση της προϋπόθεσης δ’ της
παρ. 1 του παρόντος άρθρου, απαιτείται το φυσικό πρόσωπο να υποβάλλει
μαζί με την αίτησή του υπεύθυνη δήλωση με την οποία θα δηλώνει ότι θα
παραμείνει στην Ελλάδα τουλάχιστον για μια διετία αρχής γενομένης από
την 1η Ιανουαρίου του πρώτου έτους υπαγωγής του στις διατάξεις του
άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

7. Για την πλήρωση της προϋπόθεσης της
πλήρωσης νέας θέσης εργασίας υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη με
την οποία θα βεβαιώνεται ότι ο αιτών καλύπτει νέα θέση εργασίας.

8.
Ειδικά για φυσικά πρόσωπα που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία
στην Ελλάδα, με σκοπό να ασκήσουν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα
στην Ελλάδα, προκειμένου να εφαρμοστούν οι διατάξεις της παρ. 1 του
άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, απαιτείται, πλέον των ως άνω δικαιολογητικών των παρ.
2 και 6, να έχει υποβληθεί δήλωση έναρξης εργασιών ατομικής επιχείρησης
στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Δ. ΟΡΓ. Α 1115805 ΕΞ 2017/31-07-2017
απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων,
υποβάλλοντας τα δικαιολογητικά που κατά περίπτωση απαιτούνται σύμφωνα με
την υπό στοιχεία ΠΟΛ.1006/31-12-2013
απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου
Οικονομικών, όπως ισχύει. Τα ίδια δικαιολογητικά προσκομίζονται και στην
περίπτωση των φυσικών προσώπων που έχουν κάνει έναρξη εργασιών ατομικής
επιχείρησης και φορολογούνται ως μισθωτοί με βάση τις διατάξεις της
περ. στ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ.

9. Φυσικό πρόσωπο που
αποκτά εισόδημα από μισθωτή εργασία και από επιχειρηματική δραστηριότητα
που προκύπτει στην ημεδαπή, δύναται να υπαχθεί στον ειδικό τρόπο
φορολόγησης του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ, για το σύνολο των ως άνω εισοδημάτων του, εφόσον πληρούνται οι
λοιπές προϋποθέσεις του παρόντος άρθρου, για κάθε μία από τις ως άνω
κατηγορίες εισοδήματος.

Σε περίπτωση που δεν πληρούνται οι σχετικές
προϋποθέσεις για μία από τις δύο κατηγορίες εισοδήματος, η προβλεπόμενη
μείωση της παρ. 1 του άρθρου 5 της παρούσας θα εφαρμόζεται μόνο στην
κατηγορία εισοδήματος για την οποία πληρούνται οι προϋποθέσεις.

10. Φυσικό πρόσωπο δύναται να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, ενώ έχει υπαχθεί στις διατάξεις των άρθρων 5Α ή 5Β του ΚΦΕ, και το αντίστροφο, εφόσον κατά τον χρόνο της υπαγωγής πληρούνται οι προϋποθέσεις εκάστου άρθρου.
Τα ανωτέρω ισχύουν και στις περιπτώσεις που η υπαγωγή γίνει κατά τον ίδιο χρόνο.

11.
Φυσικό πρόσωπο, που μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα,
είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας κατά την έννοια των Συμβάσεων για την
αποφυγή της διπλής φορολογίας που έχει συνάψει η Ελλάδα.

Άρθρο 4
Διαδικασία υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ

1. Το φυσικό πρόσωπο που μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην
Ελλάδα για να υπαχθεί στον ειδικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που
προκύπτει από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα στην
ημεδαπή κατά τις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
υποβάλλει αίτηση στη Δ.Ο.Υ. Κατ. Εξωτερικού και Εναλ/κής Φορ/σης
Φορ/κών Κατ. Ημεδαπής και ειδικότερα στο Τμήμα Γ1′ – Εφαρμογής
Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής αυτής ως εξής:

α)
Για ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών που λαμβάνει χώρα μέχρι και την
2α Ιουλίου του εκάστοτε έτους, η αίτηση για υπαγωγή στις διατάξεις του
άρθρου 5Γ υποβάλλεται μέχρι το τέλος του έτους αυτού και κρίνεται για
υπαγωγή του φορολογούμενου στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του εισοδήματος
από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην
ημεδαπή για το έτος αυτό. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος υποβάλει
αίτηση εντός του επόμενου από την ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξης εργασιών
έτους, η αίτηση κρίνεται για υπαγωγή του φορολογούμενου στις διατάξεις
του άρθρου 5Γ για το επόμενο της ανάληψης υπηρεσίας έτος.

β) Για
ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών που λαμβάνει χώρα μετά την 2α
Ιουλίου του εκάστοτε έτους, η αίτηση για υπαγωγή στις διατάξεις του
άρθρου 5Γ υποβάλλεται μέχρι το τέλος του επόμενου έτους και κρίνεται για
υπαγωγή του φορολογούμενου για το επόμενο της ανάληψης υπηρεσίας έτος.

Με την αίτηση υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
ο αιτών συνυποβάλλει τα σχετικά δικαιολογητικά κατά περίπτωση, σύμφωνα
με τα οριζόμενα στις παρ. 2 έως 8 του άρθρου 3 της παρούσας.

Το
φυσικό πρόσωπο δηλώνει στην αίτησή του το κράτος στο οποίο είχε την
τελευταία φορολογική κατοικία του μέχρι τον χρόνο υποβολής της αίτησής
του, καθώς και τη διεύθυνση κατοικίας του στην Ελλάδα

2. Η αίτηση
και τα δικαιολογητικά υποβάλλονται είτε με ψηφιακή
απεικόνιση (scan) και αποστολή αυτών μέσω της πλατφόρμας ”Τα Αιτήματά
μου” στην ψηφιακή πύλη myAADE
(https://www1.aade.gr/gsisapps5/myaade/#!/arxiki), είτε με φυσικό φάκελο
ταχυδρομικά, με συστημένη επιστολή ή με
υπηρεσία ταχυμεταφοράς στην αρμόδια υπηρεσία της παρ. 1 του άρθρου 2 της
παρούσας. Είναι, επίσης, δυνατή η κατάθεση των αιτήσεων και στο γραφείο
πρωτοκόλλου της ως άνω υπηρεσίας. Ημερομηνία υποβολής της αίτησης
θεωρείται η ημερομηνία αποστολής του αιτήματος στην πλατφόρμα «Τα
Αιτήματά μου» στην ψηφιακή πύλη myAADE, ή η ημερομηνία που προκύπτει
από τη σφραγίδα του ταχυδρομείου ή της υπηρεσίας ταχυμεταφοράς,
αντίστοιχα. Το αποδεικτικό του ταχυδρομείου ή της υπηρεσίας
ταχυμεταφοράς ή το αυτοματοποιημένο μήνυμα που αποστέλλεται ως απάντηση
στο ηλεκτρονικό μήνυμα του φορολογουμένου, αποτελεί γι’ αυτόν
αποδεικτικό υποβολής της αίτησης και επέχει θέση απόδειξης παραλαβής εκ
μέρους του αποδέκτη

3. Η Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και
Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής, αφού παραλάβει
την ως άνω αίτηση και τα δικαιολογητικά που τη συνοδεύουν, οφείλει να
καταχωρήσει τα δεδομένα στη σχετική ηλεκτρονική εφαρμογή, η οποία και θα
παρακολουθείται σε όλο το διάστημα, κατά το οποίο ο φορολογούμενος
υπάγεται στο καθεστώς του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

4. Η αίτηση συνοδεύεται υποχρεωτικά, άλλως δεν εξετάζεται από την
Φορολογική Διοίκηση, από υπεύθυνη δήλωση παραμονής στην Ελλάδα για μια
διετία από το έτος υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
και α) στην περίπτωση φυσικού προσώπου που παρέχει υπηρεσίες στην
Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του
άρθρου 12 του ΚΦΕ,
i) από υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη ότι ο αιτών καλύπτει νέα θέση
εργασίας καθώς και ii) τα κατά περίπτωση δικαιολογητικά που αναφέρονται
στην παρ. 5 του άρθρου 3 της παρούσας ή/και

β) στην περίπτωση φυσικού προσώπου που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα από τη δήλωση έναρξης εργασιών ατομικής επιχείρησης.

Σε
περίπτωση που η αίτηση δεν συνοδεύεται από τα κατά περίπτωση
δικαιολογητικά της παρ. 2 του άρθρου 3 τα οποία αποδεικνύουν ότι το
φυσικό πρόσωπο που μεταφέρει την φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα,
δεν ήταν φορολογικός κάτοικος Ελλάδος τα προηγούμενα πέντε (5) από τα
έξι (6) έτη, πριν από τη μεταφορά της φορολογικής του κατοικίας,
ενημερώνεται άμεσα ο αιτών για την υποβολή επιπλέον δικαιολογητικών εντός
προθεσμίας τριάντα (30) ημερών από την ενημέρωσή του. Ο Προϊστάμενος
της Δ.Ο.Υ. Κατ. Εξωτερικού και Εναλ/κής Φορ/σης Φορ/κών Κατ. Ημεδαπής
εκδίδει απόφαση με την οποία εγκρίνει ή απορρίπτει την αίτηση, αναλόγως
της συνδρομής ή μη των προϋποθέσεων του άρθρου 3 της παρούσας, εντός της
προθεσμίας των εξήντα (60) ημερών από την υποβολή της αίτησης. Με την
έγκριση της αίτησης, το φυσικό πρόσωπο θεωρείται φορολογικός κάτοικος
Ελλάδας, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ΚΦΕ, από το φορολογικό έτος υπαγωγής του, όπως αυτό ορίζεται ειδικότερα στην παρ. 1 του παρόντος άρθρου.

Ο
Προϊστάμενος της ως άνω Δ.Ο.Υ., στη ρητή εγκριτική του απόφαση για την
υπαγωγή του φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, τον ενημερώνει ότι μετά την πάροδο των επτά (7) ετών παύει αυτοδίκαια η υπαγωγή του στο άρθρο 5Γ του ΚΦΕ
και θα φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις για τη φορολόγηση
των εισοδημάτων από μισθωτή εργασία και ατομική επιχειρηματική
δραστηριότητα που αποκτά στην Ελλάδα. Η απόφαση για την έγκριση μπορεί
να αναρτάται μέσω της εφαρμογής ”Ψηφιακής Κοινοποίησης” στη θυρίδα του
φορολογουμένου στην Προσωποποιημένη Πληροφόρηση του myTAXISnet της ΑΑΔΕ,
υπογεγραμμένη ψηφιακά.

Σε περίπτωση απόρριψης αίτησης υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
λόγω μη προσκόμισης των απαιτούμενων δικαιολογητικών, εφόσον αυτά
προσκομισθούν το αργότερο μέχρι την 31η Μαρτίου του επόμενου από την
υποβολή του αιτήματος έτους, η Φορολογική Διοίκηση ανακαλεί την
απορριπτική της απόφαση, επανεξετάζει την αίτηση και εκδίδει νέα απόφαση
εντός εξήντα (60) ημερών από την προσκόμιση των δικαιολογητικών, για
υπαγωγή του αιτούντος στο έτος του αρχικού αιτήματος. Ειδικά για
αιτήσεις που υποβλήθηκαν το έτος 2021 και απορρίφθηκαν λόγω μη
προσκόμισης των απαιτούμενων δικαιολογητικών, η Φορολογική Διοίκηση
ανακαλεί τις απορριπτικές αποφάσεις και επανεξετάζει τις σχετικές
αιτήσεις εφόσον τα απαιτούμενα δικαιολογητικά έχουν προσκομισθεί μέχρι
και την 29η Απριλίου 2022.

4Α. α) Το φυσικό πρόσωπο που έχει αιτηθεί την υπαγωγή του στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
για μία από τις κατηγορίες εισοδήματος που εμπίπτουν στον ειδικό τρόπο
φορολόγησης (εισόδημα από μισθωτή εργασία/εισόδημα από επιχειρηματική
δραστηριότητα), δύναται με μεταγενέστερο αίτημά του να αιτηθεί επέκταση
της υπαγωγής του στον ειδικό τρόπο φορολόγησης και για το εισόδημα της
άλλης κατηγορίας υπό την προϋπόθεση ότι το μεταγενέστερο αίτημα
υποβάλλεται για υπαγωγή στο ίδιο έτος με την αρχική αίτηση και εντός των
προθεσμιών της παρ. 1. Αίτημα επέκτασης δύναται να υποβληθεί είτε έχει
εκδοθεί απόφαση υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ επί της αρχικής αίτησης είτε αυτή είναι στο στάδιο εξέτασης.

β) Εάν φυσικό πρόσωπο έχει υπαχθεί στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ για εισόδημα που αποκτά από μισθωτή εργασία, στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ,
δύναται να υποβάλει νέο αίτημα για επέκταση της υπαγωγής του και για το
εισόδημα που αποκτά από δεύτερη εργασιακή σχέση. Στην περίπτωση αυτή,
εφόσον πληρούται η προϋπόθεση της νέας θέσης εργασίας, η νέα αίτηση
γίνεται δεκτή, η εγκριτική απόφαση συμπληρώνεται ως προς τα στοιχεία του
νέου εργοδότη και το φυσικό πρόσωπο υπάγεται στον ειδικό τρόπο
φορολόγησης, για τόσα έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του χρονικού
διαστήματος της παρ. 4 του άρθρου 4 της παρούσας.

γ) Εάν φυσικό πρόσωπο έχει υπαχθεί στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
για εισόδημα που αποκτά από επιχειρηματική δραστηριότητα, δεν
απαιτείται η υποβολή νέας αίτησης σε περίπτωση επέκτασης της
επιχειρηματικής δραστηριότητάς του σε νέους ΚΑΔ

5. Το φυσικό
πρόσωπο που έχει ενταχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, εφόσον
σε κάποιο φορολογικό έτος δεν πληροί τις προϋποθέσεις των περ. γ΄ και δ΄
της παρ. 1 του άρθρου 3 της παρούσας, παύει να υπάγεται στις διατάξεις
του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής και
φορολογείται για το σύνολο του εισοδήματός του από μισθωτή εργασία ή
επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτά στην Ελλάδα σύμφωνα με τις
γενικές διατάξεις του ΚΦΕ.

Σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια της
περιόδου που ορίζεται στην παρ. 3 του παρόντος άρθρου και για χρονικό
διάστημα που δεν υπερβαίνει τους δώδεκα (12) μήνες, το φυσικό πρόσωπο
παύει να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης,
κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12
του ΚΦΕ ή παύει να ασκεί ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα στην
Ελλάδα, συνεχίζει να υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, υπό
την προϋπόθεση ότι εντός του ως άνω χρονικού διαστήματος των δώδεκα (12)
μηνών θα συνάψει νέα σύμβαση εργασίας (για την οποία θα πληρούνται εκ
νέου οι προϋποθέσεις της περ. γ’ της παρ. 1 και της παρ. 6 του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ) ή θα κάνει νέα έναρξη εργασιών ατομικής επιχείρησης και θα
ενημερώσει σχετικά την αρμόδια Δ.Ο.Υ.

Σε περίπτωση που φυσικό πρόσωπο παύει να παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης, κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12
του ΚΦΕ, ή παύει να ασκεί ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα στην
Ελλάδα για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τους δώδεκα μήνες, αίρεται η
υπαγωγή του στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ από το φορολογικό έτος παύσης της εργασιακής σχέσης ή διακοπής
άσκησης ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Για το εν λόγω
φορολογικό έτος και εφεξής φορολογείται για το σύνολο του εισοδήματός
του με βάση τις γενικές διατάξεις και παύουν να ισχύουν τα προβλεπόμενα
στην παρ. 6 του άρθρου 5 της παρούσας.

Εφόσον το εν λόγω φυσικό πρόσωπο
έχει υποβάλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος
παύσης της εργασιακής σχέσης ή διακοπής άσκησης ατομικής επιχειρηματικής
δραστηριότητας, υποχρεούται σε υποβολή τροποποιητικής δήλωσης
φορολογίας εισοδήματος προκειμένου για τον προσδιορισμό του φόρου με
βάση τα ανωτέρω, άλλως η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί σε έκδοση
πράξης διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα τα προβλεπόμενα
στην παρ. 2 του άρθρου 32 του ν. 4174/2013.

6.
Σε κάθε περίπτωση που μεταβάλλεται η θέση εργασίας του υπαχθέντος
φυσικού προσώπου στις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, ο
φορολογούμενος ενημερώνει την αρμόδια υπηρεσία της παρ. 1 του άρθρου 2
της παρούσας για την αλλαγή εργοδότη και υποβάλλει την υπεύθυνη δήλωση
εκ μέρους του νέου εργοδότη περί πλήρωσης νέας θέσης εργασίας,
προκειμένου να συνεχίσει να υπάγεται στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του
άρθρου 5Γ του ΚΦΕ για τόσα έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του
χρονικού διαστήματος της παρ. 4 του παρόντος άρθρου. Ο φορολογούμενος
που έχει υπαχθεί στο άρθρο 5Γ του ΚΦΕ ως μισθωτός και εν συνεχεία
απωλέσει την ιδιότητα αυτή αλλά εντός χρονικού διαστήματος δώδεκα (12)
μηνών προβεί σε έναρξη εργασιών ατομικής επιχείρησης, ενημερώνει την
αρμόδια υπηρεσία της παρ. 1 του άρθρου 2 της παρούσας για τη μεταβολή
αυτή, προκειμένου να συνεχίσει να υπάγεται στον ειδικό τρόπο φορολόγησης
του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ, για τόσα έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του χρονικού
διαστήματος της παρ. 4 του παρόντος άρθρου.

Ομοίως, ο φορολογούμενος ο
οποίος υπήχθη στις εν λόγω διατάξεις λόγω έναρξης εργασιών ατομικής
επιχείρησης, αλλά μεταγενέστερα παύει τη δραστηριότητα αυτή και
αναλαμβάνει μισθωτή εργασία, ενημερώνει την αρμόδια υπηρεσία της παρ. 1
του άρθρου 2 της παρούσας για τη μεταβολή αυτή και συνεχίζει να υπάγεται
στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις
της περ. γ’ της παρ. 1 και της παρ. 6 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, για τόσα
έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του χρονικού διαστήματος της παρ. 4
του παρόντος άρθρου.

7. Εκ νέου υπαγωγή του φυσικού προσώπου στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ, εάν έχει υπάρξει άρση αυτής, είναι δυνατή, εφόσον η νέα αίτηση
υπαγωγής υποβληθεί οποτεδήποτε εντός του χρονικού διαστήματος της παρ. 4
του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ. Στην περίπτωση που ο φορολογούμενος παρέμεινε
φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, δεν εξετάζονται εκ νέου οι προϋποθέσεις
των περ. α΄ και β΄ της παρ.1 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ. Στην περίπτωση που ο
φορολογούμενος κατέστη στο μεταξύ φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής,
δύναται να υποβάλει αίτηση αλλά θα εξετάζονται εκ νέου όλες οι
προϋποθέσεις της παρ. 1 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ. Σε κάθε μια από τις ως
άνω περιπτώσεις, εφόσον γίνει δεκτή η αίτηση, η υπαγωγή θα ισχύει για
τόσα έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση του ως άνω χρονικού
διαστήματος, ήτοι έως τη συμπλήρωση επταετίας από την αρχική υπαγωγή
στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

8. Η υπαγωγή ενός φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ, δεν επιφέρει αυτοδικαίως τη μεταβολή της φορολογικής κατοικίας
άλλων προσώπων που σχετίζονται με αυτόν, πέραν του υπαγόμενου σε αυτές.

9. Σε περίπτωση που η απόφαση υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
εκδοθεί από τον αρμόδιο Προϊστάμενο, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 2
της παρούσας, σε μεταγενέστερο χρόνο της καταληκτικής προθεσμίας
υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του εκάστοτε έτους, ο
φορολογούμενος δύναται να υποβάλει τροποποιητική δήλωση φορολογίας
εισοδήματος στη Δ.Ο.Υ. που έχει υποβληθεί η αρχική δήλωση, στην οποία θα
συμπληρώσει τους κωδ.043/044 του Πίνακα 2 του Εντύπου Ε1 (σε περίπτωση
ένταξης στις διατάξεις του άρθρου 5Γ για εισόδημα από μισθωτή εργασία)
ή/και τον κωδ. 012 του Εντύπου Ε3 (σε περίπτωση ένταξης στις διατάξεις
του άρθρου 5Γ για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα),
προκειμένου να διενεργηθεί νέα εκκαθάριση και να απαλλαχθεί από το φόρο
εισοδήματος και την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α για το
πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματός του που έχει υπαχθεί στον
ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

Η
ως άνω τροποποιητική δήλωση θεωρείται εμπρόθεσμη εφόσον υποβληθεί εντός
του φορολογικού έτους που εκδόθηκε η απόφαση υπαγωγής στην Δ.Ο.Υ.είτε
με αποστολή αιτήματος μέσω της πλατφόρμας “Τα Αιτήματά μου” στην
ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov. gr), στο οποίο επισυνάπτεται αρχείο
σάρωσης (scan) του εντύπου Ε1 της δήλωσης και των συνυποβαλλόμενων
εντύπων (συμπληρωμένων), των συνοδευτικών δικαιολογητικών και λοιπών
εγγράφων, είτε με αποστολή των ανωτέρω με φυσικό φάκελο, ταχυδρομικά με
συστημένη επιστολή ή με υπηρεσία ταχυμεταφοράς. Τα στοιχεία επικοινωνίας
των Δ.Ο.Υ. είναι αναρτημένα στην ιστοσελίδα της ΑΑΔΕ στο διαδίκτυο
(www.aade. gr). Ως ημερομηνία υποβολής των δηλώσεων που υποβάλλονται στη
Δ.Ο.Υ. θεωρείται είτε η ημερομηνία αποστολής του αιτήματος στην
πλατφόρμα “Τα Αιτήματά μου” της ΑΑΔΕ είτε η ημερομηνία αποστολής του
φυσικού φακέλου που προκύπτει από τη σφραγίδα του Ταχυδρομείου ή της
υπηρεσίας ταχυμεταφοράς. Το αποδεικτικό του ταχυδρομείου ή της υπηρεσίας
ταχυμεταφοράς, αποτελεί αποδεικτικό υποβολής της δήλωσης και υπέχει
θέση απόδειξης παραλαβής εκ μέρους του αποδέκτη

Άρθρο 5
Υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, έκδοση πράξεων Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου και καταβολή του φόρου

1.
Εφόσον γίνει δεκτή η αίτηση, σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται στην
παρούσα, το φυσικό πρόσωπο απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και
από την εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α
του ΚΦΕ για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματός του από μισθωτή
εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτά στην Ελλάδα μέσα
στο φορολογικό έτος, με την επιφύλαξη της παρ. 50 του άρθρου 72 του ΚΦΕ.

2. Ο φορολογούμενος που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ υποχρεούται να δηλώνει όλα τα εισοδήματά του που προκύπτουν στην ημεδαπή, κατά την έννοια της παρ. 1 του άρθρου 5 του ΚΦΕ, και τα τυχόν εισοδήματα που προκύπτουν στην αλλοδαπή, κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 5 του ΚΦΕ.

3.
Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος για το φορολογητέο εισόδημα του
προσώπου που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΕ, υποβάλλεται
κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 67 του ΚΦΕ.

4. Για τα πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, ως προς την παραλαβή φορολογικών δηλώσεων φυσικών  προσώπων,  ισχύουν τα οριζόμενα στην περ. 121 της υπό στοιχεία Δ. ΟΡΓ. Α 1115805 ΕΞ 2017/31-07-2017
απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων «Μεταβίβαση
αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής “Με εντολή Διοικητή” σε όργανα
της Φορολογικής Διοίκησης», όπως εκάστοτε ισχύει.

5. Για τον φορολογούμενο που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ εκδίδεται μία πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου, σύμφωνα με
τις διατάξεις του άρθρου 32 του ΚΦΕ, για τη συνολική φορολογική του
υποχρέωση, που αντιστοιχεί στα εισοδήματα που προκύπτουν στην ημεδαπή
και τα οποία υπόκεινται σε ειδική φορολόγηση και τα εισοδήματα που
προκύπτουν στην αλλοδαπή.

6. Για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος με βάση τις διατάξεις του άρθρου 31 του ΚΦΕ, φυσικού προσώπου που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ, δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής
δαπάνης, η οποία προκύπτει βάσει της κατοικίας και του επιβατικού
αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης.

7. Ο φόρος του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ καταβάλλεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 67 του ΚΦΕ.

8. Το φυσικό πρόσωπο που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ δεν απαλλάσσεται από τον φόρο κληρονομιών ή δωρεών περιουσίας που βρίσκεται στην αλλοδαπή.

Άρθρο 6
Πρώτο έτος εφαρμογής-Μεταβατικές διατάξεις

1.
Ειδικά για τις αιτήσεις υπαγωγής στον ειδικό τρόπο φορολόγησης από
μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην
ημεδαπή, οι οποίες θα υποβληθούν εντός του έτους 2021 και αφορούν
ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών ατομικής επιχείρησης που έλαβε χώρα
μέχρι τις 31 Ιουλίου του έτους αυτού, η προθεσμία υποβολής της σχετικής
αίτησης και των συνυποβαλλόμενων δικαιολογητικών ορίζεται μέχρι τις
30-9-2021.
Η Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης
Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής εξετάζει τις ως άνω αιτήσεις και εκδίδει
απόφαση έως την 30ή Νοεμβρίου 2021, με την οποία τις εγκρίνει ή τις
απορρίπτει, αναλόγως της συνδρομής ή μη των προϋποθέσεων της παρ. 1 του
άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.

2. Φυσικά πρόσωπα τα οποία έχουν ήδη
μεταφέρει τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα και έχουν συνάψει
συμβάσεις εργασίας ή έχουν προβεί σε έναρξη εργασιών εντός του
φορολογικού έτους 2020 μπορούν να υποβάλουν αίτηση υπαγωγής στον ειδικό
τρόπο φορολόγησης από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα
που προκύπτει στην ημεδαπή, εφόσον δεν ήταν φορολογικοί κάτοικοι της
Ελλάδος τα έτη 2015 έως και 2019.
Για τα πρόσωπα αυτά, εφόσον έχουν αναλάβει τη μισθωτή εργασία ή έχουν προβεί σε έναρξη εργασιών πριν από την έναρξη ισχύος του άρθρου 40 του ν. 4758/2020,
ήτοι πριν από τις 4-12-2020, η σύμβαση εργασίας δεν απαιτείται να
συνοδεύεται από την υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη της παρ. 7 του άρθρου 3
της παρούσας.

Η προθεσμία υποβολής της σχετικής αίτησης και των συνυποβαλλόμενων δικαιολογητικών ορίζεται μέχρι τις 30.09.2021.

Η
Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών
Κατοίκων Ημεδαπής εξετάζει τις ως άνω αιτήσεις και εκδίδει απόφαση έως
την 30ή Νοεμβρίου 2021. Για τα ως άνω φυσικά πρόσωπα, ακόμη και αν
ανέλαβαν εργασία το φορολογικό έτος 2020, η υπαγωγή τους στον ειδικό
τρόπο φορολόγησης θα ξεκινήσει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από
1-1-2021 και εφεξής, και στην υπεύθυνη δήλωση που απαιτείται σύμφωνα με
την παρ. 6 του άρθρου 3 της παρούσας, θα πρέπει να δηλώνεται η πρόθεση
του προσώπου για παραμονή στην Ελλάδα για μια διετία, αρχής γενομένης
από την 1-1-2021.

3. Οι αιτήσεις των προσώπων των παρ. 1 και 2
του παρόντος άρθρου παραλαμβάνονται ακόμα και αν δεν συνοδεύονται από τα
πρωτότυπα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 3 της παρούσας, σχετικά
δικαιολογητικά κατά τον χρόνο υποβολής της, εφόσον υποβάλλεται υπεύθυνη
δήλωση με την οποία ο φορολογούμενος δηλώνει ότι πληροί τις προϋποθέσεις
και ότι αδυνατεί να τα προσκομίσει με τον προβλεπόμενο τρόπο, και κατά
τα διεθνή νόμιμα, λόγω του ότι οι αντίστοιχες υπηρεσίες βρίσκονται σε
αναστολή ή περιορισμό της λειτουργίας τους λόγω των συνεπειών της
πανδημίας του COVID-19. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να προσκομίσει τα
δικαιολογητικά, όπως ορίζονται στις παρ. 2 έως 8 του άρθρου 3 της
παρούσας, προς συμπλήρωση του φακέλου του σε εύλογο χρόνο και το
αργότερο μέχρι και την 22α Νοεμβρίου του 2021.

4. Εκκρεμείς αιτήσεις για την υπαγωγή στο άρθρο 5Γ ή αιτήσεις που
υποβάλλονται μέχρι και την 30ή/06/2022 και αφορούν σε ανάληψη υπηρεσίας ή
έναρξη εργασιών που πραγματοποιήθηκαν μέχρι και την 31η Ιουλίου 2021
από τα πρόσωπα των παρ. 1 και 2, εξετάζονται από την Φορολογική Διοίκηση
και κρίνονται για την υπαγωγή του φορολογούμενου στον ειδικό τρόπο
φορολόγησης του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική
δραστηριότητα που προκύπτει στην ημεδαπή, στο έτος 2021.

Εκκρεμείς
αιτήσεις για την υπαγωγή στο άρθρο 5Γ ή αιτήσεις που υποβάλλονται μέχρι
και την 29η/07/2022 και αφορούν σε ανάληψη υπηρεσίας ή έναρξη εργασιών
που πραγματοποιήθηκαν μετά την 31η Ιουλίου και έως και την 31 Δεκεμβρίου
του 2021 από τα πρόσωπα των παρ. 1 και 2, εξετάζονται από την
Φορολογική Διοίκηση και κρίνονται για την υπαγωγή του φορολογούμενου
στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και
επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην ημεδαπή, στο έτος 2022

Άρθρο 7
Έναρξη ισχύος

1.
Τα ανωτέρω έχουν εφαρμογή για τα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η
Ιανουαρίου 2021, με την επιφύλαξη των οριζομένων στο άρθρο 6 της
παρούσας.

1. Με τις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ), όπως προστέθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 40 του ν. 4758/2020
(Α’ 242), ορίστηκε ειδικός τρόπος φορολόγησης εισοδήματος από μισθωτή
εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει στην ημεδαπή,
φυσικών προσώπων που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, ορίζεται ότι οι παρ. 1 έως και 6 του ίδιου άρθρου εφαρμόζονται αποκλειστικά για την πλήρωση νέων θέσεων εργασίας.

3. Με την υπό στοιχεία Α.1087/15-04-2021
(Β 1691) Απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ,
καθορίστηκαν η διαδικασία και οι προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις
του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ.
Ειδικότερα, στην παρ. 7 του άρθρου 3 της απόφασης αναφέρεται ότι για
την πλήρωση της προϋπόθεσης της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας υποβάλλεται
υπεύθυνη δήλωση του εργοδότη με την οποία θα βεβαιώνεται ότι ο αιτών
καλύπτει νέα θέση εργασίας.

4. Για τις ανάγκες εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
διευκρινίζεται ότι νέα θέση εργασίας υφίσταται σε περίπτωση αύξησης (σε
απόλυτους αριθμούς) του αριθμού των απασχολουμένων, κατά την ημέρα που
το φυσικό πρόσωπο, το οποίο υποβάλει αίτημα υπαγωγής στις διατάξεις του
παρόντος άρθρου, αναλαμβάνει υπηρεσία στο ημεδαπό νομικό πρόσωπο ή
νομική οντότητα ή στη μόνιμη εγκατάσταση αλλοδαπής επιχείρησης στην
Ελλάδα και εφόσον δεν μειωθεί ο αυξημένος αριθμός θέσεων εργασίας για
τουλάχιστον ένα έτος από την ημερομηνία αυτή.
Δεν θεωρείται ότι
επέρχεται μείωση των θέσεων εργασίας σε περιπτώσεις που η μείωση του
αριθμού των εργαζομένων εντός του πιο πάνω διαστήματος, οφείλεται σε
οικειοθελή αποχώρηση, εργαζόμενου, λήξη σύμβασης ορισμένου χρόνου,
συνταξιοδότηση σε καταγγελία σύμβασης εργασίας πριν τη λήξη της για
σπουδαίο λόγο που αφορά τον εργαζόμενο.
Επίσης διευκρινίζεται ότι
επέρχεται αύξηση των θέσεων εργασίας στις περιπτώσεις απόσπασης ή
δανεισμού εργαζομένου από αλλοδαπή επιχείρηση σε ελληνική επιχείρηση,
εφόσον με την εν λόγω σύμβαση (δανεισμού ή απόσπασης) η ελληνική
επιχείρηση έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο
και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών κατά τη διάρκεια της απόσπασης ή
του δανεισμού, και η ελληνική επιχείρηση έχει αναλάβει επίσης την
υποχρέωση καταβολής του κόστους της μισθοδοσίας του εν λόγω εργαζόμενου.
Η
Α.Α.Δ.Ε. δύναται να αναζητά και να επαληθεύει τα στοιχεία για τον
ακριβή αριθμό των εργαζομένων, κατά περίπτωση, από τα νομικά πρόσωπα,
τις νομικές οντότητες ή τις αλλοδαπές επιχειρήσεις με μόνιμη εγκατάσταση
στην Ελλάδα, καθώς και από άλλες δημόσιες αρχές, όπως το πληροφοριακό
σύστημα Εργάνη του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικών Υποθέσεων, τον
Οργανισμό Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (ΟΑΕΔ), ή το Σώμα Επιθεώρησης
Εργασίας (ΣΕΠΕ).

5. Με τις διατάξεις της περ. δ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ ορίζεται ότι για τους σκοπούς του ΚΦΕ,
εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες ως
διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή
νομικής οντότητας. Περαιτέρω από τη Διοίκηση έγινε δεκτό ότι οι αμοιβές
εταίρων και διαχειριστών ΕΠΕ και ΙΚΕ καθώς και οι αμοιβές εκπρόσωπων και
εταίρων ΟΕ και ΕΕ για τις υπηρεσίες που παρέχουν με βάση την ιδιότητα
τους αυτή προς τις υπόψη εταιρείες, εξομοιώνονται με τις αμοιβές
διευθυντών ή μελών ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής
οντότητας και χαρακτηρίζονται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (Α.1118/2021 Απόφαση Διοικητή ΑΑΔΕ, ΔΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ 2015/11.5.2015). Συνεπώς και τα ως άνω πρόσωπα δύνανται να υπαχθούν στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι προϋποθέσεις υπαγωγής, συμπεριλαμβανομένης και της πλήρωσης της νέας θέσης εργασίας.

Β.
Αναφορικά με τη φορολόγηση του εισοδήματος από μισθωτή εργασία του
φυσικού προσώπου που έχει υπαχθεί στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ και την παρακράτηση φόρου σε αυτό

6. Από το συνδυασμό των διατάξεων των παρ. 2 και 6 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
προκύπτει ότι, εφόσον η αίτηση του φορολογούμενου γίνει δεκτή, το
φυσικό πρόσωπο απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική
εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ
για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος του από μισθωτή εργασία
που αποκτά στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος. Περαιτέρω, προκύπτει
ότι η διάταξη αυτή εφαρμόζεται αποκλειστικά για την πλήρωση νέων θέσεων
εργασίας. Κατά συνέπεια, το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος από
μισθωτή εργασία που προέρχεται από την πλήρωση της νέας θέσης εργασίας
απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά
αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ, ενώ το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος φορολογείται με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ,
συναθροιζόμενο με τυχόν λοιπά εισοδήματα που φορολογούνται με την ίδια
κλίμακα και η φορολόγησή τους άρχεται εκ του κατώτερου φορολογικού
συντελεστή.

7. Σύμφωνα με τα ανωτέρω, τυχόν εισόδημα που
αποκτάται από μισθωτή εργασία στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης που δεν
πληροί την προϋπόθεση της πλήρωσης νέας θέσης εργασίας φορολογείται στο
σύνολό του με τις γενικές διατάξεις.

8. Επίσης, με τις διατάξεις της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 59 του ΚΦΕ
ορίζεται ότι κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά κέρδη από επιχειρηματική
δραστηριότητα ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που διενεργεί πληρωμές ή
δίνει παροχές σε είδος στους εργαζομένους του, ή υπαλλήλους του
υποχρεούται να παρακρατά φόρο σύμφωνα με το σύστημα φορολόγησης στην πηγή.

9. Ακόμη, με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 59 του ΚΦΕ ορίζεται ότι το εισόδημα που απαλλάσσεται από τον φόρο δεν υπόκειται σε παρακράτηση.

10. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 60 του ΚΦΕ
ορίζεται ότι το μηνιαίο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις,
συμπεριλαμβανομένων των παροχών σε είδος των ημερομισθίων και των εφάπαξ
παροχών, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15 και του άρθρου 16 μετά από προηγούμενη αναγωγή του σε ετήσιο.

11. Κατόπιν
των ανωτέρω, διευκρινίζεται ότι τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα
από μισθωτή εργασία και έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
απαιτείται να προσκομίσουν στον εκκαθαριστή της μισθοδοσίας τους, την
σχετική εγκριτική απόφαση υπαγωγής τους στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής
Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής, προκειμένου να διενεργείται
παρακράτηση φόρου εισοδήματος και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ
για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος τους από μισθωτή
εργασία που αποκτούν στην Ελλάδα μέσα στο φορολογικό έτος ενώ για το
υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) να μην διενεργείται παρακράτηση φόρου.

12.
Δεδομένου ότι στην ως άνω εγκριτική απόφαση γίνεται ρητή αναφορά στα
στοιχεία συγκεκριμένου εργοδότη ο οποίος βεβαιώνει ότι ο αιτών καλύπτει
νέα θέση εργασίας, η κατά τα ανωτέρω αναφερόμενη παρακράτηση φόρου στο
πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος διενεργείται αποκλειστικά από
τον αναφερόμενο στην απόφαση εργοδότη.

13. Τα παραπάνω
αναφερόμενα σχετικά με τη διενεργούμενη παρακράτηση εφαρμόζονται για
παρακρατήσεις φόρου μισθωτών υπηρεσιών που διενεργούνται από την έκδοση
της παρούσας και μετά.

14. Σε κάθε περίπτωση που μεταβάλλεται η θέση εργασίας του υπαχθέντος φυσικού προσώπου στις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
ο φορολογούμενος γνωστοποιεί στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού
και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής την αλλαγή
εργοδότη και υποβάλλει την υπεύθυνη δήλωση εκ μέρους του νέου εργοδότη
περί πλήρωσης νέας θέσης εργασίας, προκειμένου ο φορολογούμενος να
συνεχίσει να υπάγεται στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ
για τόσα έτη όσα υπολείπονται ως τη συμπλήρωση των επτά (7) ετών.
Αντίγραφο της εν λόγω γνωστοποίησης, κατόπιν αποδοχής της από την ως άνω
Δ.Ο.Υ., προσκομίζεται στον νέο εκκαθαριστή μισθοδοσίας προκειμένου να
διενεργείται η παρακράτηση φόρου σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παρ. 11
της παρούσας.

Γ. Αναφορικά με τη φορολόγηση του εισοδήματος
από επιχειρηματική δραστηριότητα του φυσικού προσώπου που έχει υπαχθεί
στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ και την παρακράτηση φόρου σε αυτό

15. Διευκρινίζεται
ότι τα αναφερόμενα στην παρ. 6 της παρούσας ισχύουν και για την
φορολόγηση του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα του φυσικού
προσώπου που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του 5Γ του ΚΦΕ,
δηλαδή το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος από επιχειρηματική
δραστηριότητα, όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 21 του ΚΦΕ, απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ, ενώ το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) φορολογείται με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ,
συναθροιζόμενο με τυχόν λοιπά εισοδήματα που φορολογούνται με την ίδια
κλίμακα και η φορολόγησή τους άρχεται εκ του κατώτερου φορολογικού
συντελεστή.

16. Με τις διατάξεις του άρθρου 61 του ΚΦΕ
ορίζεται ότι κάθε νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που
ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του
στην Ελλάδα, οι φορείς γενικής κυβέρνησης ή κάθε φορολογούμενος που δεν
έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, αλλά δραστηριοποιείται μέσω
μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα και προβαίνει σε πληρωμές, σύμφωνα με
τα αναφερόμενα στο άρθρο 62, καθώς και οι συμβολαιογράφοι για τις
συναλλαγές της περίπτωσης στ’ του άρθρου 62 υποχρεούται σε παρακράτηση
φόρου όπως ορίζεται στο άρθρο 64.

17. Περαιτέρω, από το συνδυασμό των διατάξεων της περ. δ’ της παρ. 1 του άρθρου 62 και της περ. δ’ της παρ. 1 του άρθρου 64 του ΚΦΕ
προβλέπεται ότι αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης,
αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες
υπηρεσίες, ανεξαρτήτως εάν έχουν παρασχεθεί στην Ελλάδα, όταν ο λήπτης
της αμοιβής είναι φυσικό πρόσωπο, υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με
συντελεστή παρακράτησης είκοσι τοις εκατό (20%).

18.
Κατόπιν των ανωτέρω, στην περίπτωση φυσικού προσώπου που έχει κάνει
έναρξη εργασιών ατομικής επιχείρησης, έχει υπαχθεί στις διατάξεις του
άρθρου 5Γ του ΚΦΕ και αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, για την παρακράτηση φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 62 και 64 του ΚΦΕ και οι οδηγίες που δόθηκαν με την ΠΟΛ.1120/2014
εγκύκλιο, ήτοι διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις
εκατό (20%) σύμφωνα με την περ. δ’ παρ. 1 του άρθρου 64 του ΚΦΕ επί των συνολικών ακαθάριστων αμοιβών (και όχι επί του πενήντα τοις εκατό (50%) αυτών).

19.
Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που το εισόδημα που αποκτάται από
την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, φορολογείται ως εισόδημα από
μισθωτή εργασία σύμφωνα με την περ. στ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ.

20. Η απαλλαγή της παρ. 7 του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ από τον φόρο εισοδήματος και την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ,
για το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος από επιχειρηματική
δραστηριότητα, θα παρέχεται σε κάθε περίπτωση κατά την εκκαθάριση της
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκάστου φορολογικού έτους, που θα
υποβάλλει το εν λόγω φυσικό πρόσωπο που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
με την οποία θα προσδιορίζεται η τελική συνολική φορολογική υποχρέωση
και ανεξάρτητα από το αν το πρόσωπο αυτό εμπίπτει ή όχι στις διατάξεις
της περ. στ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ.

Δ. Λοιπά θέματα

21. Διευκρινίζεται ότι για τα φυσικά πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
το πραγματικό εισόδημα επί του οποίου υπολογίζεται το ελάχιστο
απαιτούμενο ποσό δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, όπως προβλέπεται
στις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης β’ της παρ. 6 του άρθρου 15 του ΚΦΕ,
είναι το σύνολο του εισοδήματος που λαμβάνει από μισθωτή εργασία και
επιχειρηματική δραστηριότητα, ήτοι τόσο το πενήντα τοις εκατό (50%) του
εισοδήματος που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις όσο και το πενήντα
τοις εκατό (50%) του εισοδήματος που απαλλάσσεται του φόρου εισοδήματος
και της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ΚΦΕ.

22. Σε συνέχεια των οριζόμενων στην παρ. 4 του άρθρου 4 της υπό στοιχεία Α.1087/2021
( Β’1691) Απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της
ΑΑΔΕ, αναφορικά με την δυνατότητα που δίνεται στον φορολογούμενο για
μεταγενέστερη συμπλήρωση- προσκόμιση των απαιτούμενων δικαιολογητικών,
διευκρινίζεται ότι προκειμένου να γίνει αποδεκτή η αίτηση του
φορολογούμενου πρέπει υποχρεωτικά να συνοδεύεται από την υπεύθυνη δήλωση
παραμονής του στην Ελλάδα για μια διετία από το έτος υπαγωγής στις
διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ. Επίσης, στην περίπτωση φυσικού προσώπου που παρέχει υπηρεσίες στην Ελλάδα στο πλαίσιο εργασιακής σχέσης κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ,
η αίτηση πρέπει υποχρεωτικά να συνοδεύεται από υπεύθυνη δήλωση του
εργοδότη ότι ο αιτών καλύπτει νέα θέση εργασίας καθώς και από τη σύμβαση
ορισμένου ή αορίστου χρόνου, την αναγγελία πρόσληψης, την πράξη ορισμού
διευθυντή ή μέλους Δ.Σ. εταιρείας (δημοσιευμένη στο ΓΕΜΗ) ή την σύμβαση
παροχής νομικών υπηρεσιών έναντι πάγιας αντιμισθίας, κατά περίπτωση.
Στην περίπτωση φυσικού προσώπου που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, η
αίτηση συνοδεύεται από τη βεβαίωση έναρξης εργασιών ατομικής
επιχείρησης. Σε περίπτωση που η αίτηση δεν συνοδεύεται από τα κατά τα
ανωτέρω ελάχιστα δικαιολογητικά δεν εξετάζεται από τη Φορολογική
Διοίκηση. Αιτήσεις που έχουν υποβληθεί έως την έκδοση της παρούσας και
δεν συνοδεύονται από τα κατά τα ανωτέρω ελάχιστα δικαιολογητικά, μπορούν
να συμπληρωθούν οποτεδήποτε μέχρι το τέλος του έτους, θεωρουμένης στην
περίπτωση αυτή ως ημερομηνίας υποβολής της αίτησης της ημερομηνίας
συμπλήρωσής της,

1. Με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 40 του ν.4758/2020 προστέθηκε περίπτωση ι’ στο άρθρο 33 του ν.4172/2013 (ΚΦΕ)
με ισχύ από 01.01.2021 σύμφωνα με την παρ. 10 του άρθρου 81 του ίδιου
νόμου, με την οποία ορίζεται ότι δεν εφαρμόζεται η ετήσια αντικειμενική
δαπάνη προκειμένου για φυσικά πρόσωπα που υπάγονται στις διατάξεις του
άρθρου 5Γ, για το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης, η οποία
προκύπτει βάσει της κατοικίας ή του επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής
χρήσης.

2. Περαιτέρω, στην παρ. 6 του άρθρου 5 της υπό στοιχεία Α.1087/2021
(Β’1691) Απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ
προβλέπεται ότι για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος με βάση
τις διατάξεις του άρθρου 31 του ΚΦΕ, φυσικού προσώπου που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης, η
οποία προκύπτει βάσει της κατοικίας και του επιβατικού αυτοκινήτου
ιδιωτικής χρήσης.

3. Βάσει των ως άνω, διευκρινίζεται ότι για
φυσικά πρόσωπα που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 5Γ, δεν
εφαρμόζεται η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, η οποία προκύπτει βάσει
κατοικίας (κύριας και δευτερευουσών) ή/και επιβατικών αυτοκινήτων
ιδιωτικής χρήσης (ανεξαρτήτως αριθμού οχημάτων).

Β. Αναφορικά με την έννοια της νέας θέσης εργασίας

4. Για τις ανάγκες εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
διευκρινίζεται ότι νέα θέση εργασίας υφίσταται τόσο σε περίπτωση
αύξησης (σε απόλυτους αριθμούς) του αριθμού των απασχολουμένων, κατά την
ημέρα ανάληψης υπηρεσίας από το φυσικό πρόσωπο που αιτείται την υπαγωγή
του στις διατάξεις του παρόντος άρθρου, όσο και στην περίπτωση που ο
αιτών προσλαμβάνεται για να καλύψει νέα θέση σε υφιστάμενο τμήμα ή σε
υφιστάμενη ειδικότητα ή για να καλύψει νέα ειδικότητα ή θέση σε νέο
τμήμα στο οργανόγραμμα του ημεδαπού νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας
ή της μόνιμης εγκατάστασης αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα, ακόμα και
αν ο αριθμός των απασχολουμένων συνολικά δεν αυξάνεται. Σε κάθε
περίπτωση προϋπόθεση για να πληρούται ο σκοπός της διάταξης του άρθρου
5Γ του ΚΦΕ
για τη δημιουργία της νέας θέσης εργασίας είναι να μην προκύψει
ακολούθως μείωση των θέσεων εργασίας της ίδιας ειδικότητας ή των ίδιων
καθηκόντων με αυτή που καταλαμβάνει ο υπαχθείς στις διατάξεις, για
εύλογο χρονικό διάστημα, το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των έξι
μηνών.

5. Επίσης, διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση διαδοχικών
συμβάσεων ορισμένου χρόνου στον ίδιο εργοδότη, δεν θεωρείται ότι
μεταβάλλεται η θέση εργασίας του υπαχθέντος στις διατάξεις του άρθρου 5Γ
του ΚΦΕ φυσικού προσώπου, το οποίο συνεχίζει να υπάγεται στον ειδικό τρόπο φορολόγησης του άρθρου αυτού.
Από
την έκδοση της 2029/2022, κάθε άλλη εγκύκλιος με αντίθετο περιεχόμενο
ως προς την ερμηνεία της έννοιας της νέας θέσης εργασίας, για την
εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
παύει να ισχύει. Τα οριζόμενα στην παρούσα για την έννοια της νέας
θέσης εργασίας εφαρμόζονται και για τις περιπτώσεις εργαζομένων που
έχουν ήδη υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ.

Γ. Λοιπά θέματα

6.
Επισημαίνεται ότι για τον υπολογισμό του πραγματικού εισοδήματος επί
του οποίου υπολογίζεται το ελάχιστο απαιτούμενο ποσό δαπανών με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, όπως προβλέπεται στις διατάξεις του πρώτου
εδαφίου της περίπτωσης β’ της παρ.6 του άρθρου 15 του ΚΦΕ και του τελευταίου εδαφίου της παρ.4 του άρθρου 40 του ΚΦΕ, των φυσικών προσώπων που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ,
τυχόν εισοδήματά τους από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική
δραστηριότητα που δεν έχουν υπαχθεί στην εν λόγω διάταξη, καθώς και
εισοδήματα από ακίνητη περιουσία, συναθροίζονται με το σύνολο των
υπαχθέντων στις διατάξεις του άρθρου 5Γ του ΚΦΕ εισοδημάτων τους για τον υπολογισμό του πραγματικού εισοδήματος Η σχετική ερμηνευτική θέση της παρ. 21 της Ε.2224/2021 συμπληρώνεται με την παρούσα.