Υποβολή αίτησης μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα, με υπαγωγή στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή (βάσει του άρθ. 5Β του Κ.Φ.Ε.).
Ι. Με την παρ. 1 του άρθ. 1 του ν.4714/2020 (ΦΕΚ Α’ 148/31.7.2020), προστέθηκε άρθ. 5Β «Εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος φυσικών προσώπων, δικαιούχων εισοδήματος από συντάξεις που προκύπτουν στην αλλοδαπή, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα» στον Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) το οποίο ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθ. 144 του ιδίου νόμου.
ΙΙ. Σύμφωνα με το άρθ. 5Β του Κ.Φ.Ε.:
«1. Με την επιφύλαξη του άρθρου 5Α, φυσικό πρόσωπο, δικαιούχος
εισοδήματος από σύνταξη, σύμφωνα με το άρθρο 12, που προκύπτει στην
αλλοδαπή, το οποίο μεταφέρει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα,
υπάγεται σε εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης, όπως ορίζεται στην παρ. 2,
για το εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή, σύμφωνα με την παρ. 2 του
άρθρου 5, εφόσον σωρευτικά:
α) δεν ήταν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας
τα προηγούμενα πέντε (5) από τα έξι (6) έτη πριν από τη μεταφορά της
φορολογικής κατοικίας του στην Ελλάδα, και
β) μεταφέρει τη φορολογική
του κατοικία από κράτος με το οποίο είναι σε ισχύ συμφωνία διοικητικής
συνεργασίας στον τομέα της φορολογίας με την Ελλάδα.
2. α) Εφόσον γίνει δεκτή, σύμφωνα με τη διαδικασία
που ορίζεται στην παρ. 3, η υπαγωγή του φορολογούμενου σε εναλλακτικό
τρόπο φορολόγησης για το εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή, το φυσικό
πρόσωπο καταβάλλει κάθε φορολογικό έτος αυτοτελώς φόρο με συντελεστή
επτά τοις εκατό (7%) για το σύνολο του εισοδήματός του που αποκτήθηκε
στην αλλοδαπή.
β) Ο φόρος καταβάλλεται για κάθε φορολογικό έτος σε
μία (1) δόση μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και
δεν συμψηφίζεται με άλλες φορολογικές υποχρεώσεις ή τυχόν πιστωτικά
υπόλοιπα του προσώπου που έχει υπαχθεί στον εναλλακτικό τρόπο
φορολόγησης. Με την καταβολή του φόρου αυτού εξαντλείται κάθε φορολογική
υποχρέωση του φυσικού προσώπου για το εισόδημα αυτό.
3. α) Η αίτηση μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας
με υπαγωγή στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που προκύπτει
στην αλλοδαπή κατά το παρόν άρθρο υποβάλλεται στη Φορολογική Διοίκηση
από το φυσικό πρόσωπο συνταξιούχο μέχρι τις 31 Μαρτίου του εκάστοτε
φορολογικού έτους. Εντός της ίδιας προθεσμίας δύνανται να υποβάλουν
αίτηση υπαγωγής στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που
προκύπτει στην αλλοδαπή κατά το παρόν και φυσικά πρόσωπα που πληρούν τις
προϋποθέσεις της παρ. 1 και έχουν ήδη μεταφέρει τη φορολογική τους
κατοικία στην Ελλάδα εντός του προηγούμενου φορολογικού έτους.
β)
Εντός εξήντα (60) ημερών από την υποβολή της αίτησης, η Φορολογική
Διοίκηση εξετάζει την αίτηση και εκδίδει απόφαση, με την οποία την
εγκρίνει ή την απορρίπτει, αναλόγως της συνδρομής ή μη των προϋποθέσεων
της παρ. 1.
γ) Το φυσικό πρόσωπο δηλώνει στην αίτησή του το κράτος
στο οποίο είχε την τελευταία φορολογική κατοικία του μέχρι την υποβολή
της αίτησής του. Η Φορολογική Διοίκηση ενημερώνει τις φορολογικές αρχές
του κράτους αυτού σχετικά με τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του
εν λόγω φορολογουμένου, σύμφωνα με τις διατάξεις περί διεθνούς
διοικητικής συνεργασίας.
4. Η εφαρμογή του παρόντος αρχίζει από το επόμενο
φορολογικό έτος για το οποίο υποβάλλεται η αίτηση του φυσικού προσώπου
για την υπαγωγή του στις διατάξεις του παρόντος και λήγει μετά το πέρας
δεκαπέντε (15) φορολογικών ετών. Η υπαγωγή στις διατάξεις του παρόντος
είναι δυνατή για τα προσεχή δεκαπέντε (15) φορολογικά έτη.
5. Το φυσικό πρόσωπο που εντάσσεται στις διατάξεις
του παρόντος, εφόσον σε κάποιο φορολογικό έτος δεν καταβάλλει ολόκληρο
το ποσό του οριζόμενου στην παρ. 2 φόρου, παύει να υπάγεται στις
διατάξεις του παρόντος από το οικείο φορολογικό έτος και εφεξής
φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημά του βάσει των γενικών διατάξεων
του παρόντος Κώδικα.
6. Το φυσικό πρόσωπο μπορεί σε οποιοδήποτε
φορολογικό έτος κατά τη διάρκεια του χρονικού διαστήματος της παρ. 4 να
υποβάλει αίτηση για την ανάκληση της υπαγωγής του στις διατάξεις αυτές.
Σε περίπτωση ανάκλησης, το φυσικό πρόσωπο φορολογείται σύμφωνα με τις
γενικές διατάξεις για το φορολογικό έτος εντός του οποίου υποβάλλει την
αίτηση ανάκλησης και εφεξής δεν υποχρεούται στην καταβολή του οριζόμενου
ποσού φόρου για το έτος αυτό σύμφωνα με την παρ. 2.
7. Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος για το
φορολογητέο εισόδημα του προσώπου που υπάγεται στις διατάξεις του
παρόντος, το οποίο τυχόν προκύπτει στην ημεδαπή, σύμφωνα με την παρ. 1
του άρθρου 5, υποβάλλεται και η καταβολή του φόρου διενεργείται κατά τα
οριζόμενα στο άρθρο 67.
8. Οι παρ. 1 έως 7 του παρόντος δεν επηρεάζουν την
εφαρμογή των διεθνών συμβάσεων που έχουν κυρωθεί από την Ελλάδα για την
αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήματος και κεφαλαίου.
9. Με κοινή απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του
Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων καθορίζονται η
διαδικασία υπαγωγής στις διατάξεις του παρόντος, συμπεριλαμβανομένης της
μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας, η αρμόδια υπηρεσία για την
υποβολή, εξέταση και έγκριση της αίτησης, τα δικαιολογητικά που
συνοδεύουν την αίτηση, η ανάκλησή της, η υποβολή της δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος, η καταβολή του φόρου, καθώς και κάθε άλλο ειδικότερο θέμα
για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος.».
ΙΙΙ. Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθ. 67 του Κ.Φ.Ε.:
«Υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και καταβολή του φόρου
1.
Ο φορολογούμενος που έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του
υποχρεούται να δηλώνει όλα τα εισοδήματά του, τα φορολογούμενα με
οποιοδήποτε τρόπο ή απαλλασσόμενα, στη Φορολογική Διοίκηση ηλεκτρονικά.
Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, η δήλωση αυτή μπορεί να υποβάλλεται στη
Φορολογική Διοίκηση σε έγχαρτη μορφή. Ειδικά, φορολογούμενοι που
υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 5Α υποχρεούνται να δηλώνουν όλα τα
εισοδήματά τους, που προκύπτουν στην ημεδαπή, κατά την έννοια της
παραγράφου 1 του άρθρου 5, ενώ για τα εισοδήματα που προκύπτουν στην
αλλοδαπή, κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 5, και τα οποία
υπόκεινται στην εναλλακτική φορολόγηση δεν υφίσταται υποχρέωση δήλωσής
τους. Φορολογούμενοι που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 5Β
υποχρεούνται να δηλώνουν όλα τα εισοδήματά τους που προκύπτουν στην
ημεδαπή, κατά την έννοια της παρ. 1 του άρθρου 5, και τα εισοδήματα που
προκύπτουν στην αλλοδαπή, κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 5, και
τα οποία υπόκεινται στην εναλλακτική φορολόγηση. Δεν υποχρεούνται σε
υποβολή δήλωσης οι κεκαρμένοι μοναχοί για το καθαρό ποσό της σύνταξης
που καταβάλλεται σε αυτούς κατά το χρονικό διάστημα που διατηρούν την
ανωτέρω ιδιότητα εφόσον αυτό δεν υπερβαίνει το ποσό των εννέα χιλιάδων
πεντακοσίων (9.500) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή δεν εφαρμόζεται η
παράγραφος 24 του άρθρου 72 του ανωτέρω νόμου.
Ομοίως, δεν
υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης τα φυσικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί
κάτοικοι αλλοδαπής και αποκτούν εισόδημα αποκλειστικά από τόκους
κρατικών ομολόγων και εντόκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου, καθώς
και από τόκους εταιρικών ομολογιών της παραγράφου 5 του άρθρου 37.».
IV. Βάσει της παρ. 9 του άρθ. 5Β του Κ.Φ.Ε., εκδόθηκε η απόφαση με αρ. Α.1217/2020 (ΦΕΚ B’ 4215/29.9.2020) με την οποία ορίζονται, η διαδικασία και προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν. 4172/2013, περί εναλλακτικής φορολόγησης εισοδήματος φυσικών προσώπων, δικαιούχων εισοδήματος από συντάξεις που προκύπτουν στην αλλοδαπή, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα, στο άρθ. 4 της οποίας ορίζονται:
«Άρθρο 4 Διαδικασία υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν. 4172/2013
1. Το φυσικό πρόσωπο, προκειμένου να μεταφέρει τη φορολογική του
κατοικία στην Ελλάδα και να υπαχθεί στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης
εισοδήματος που προκύπτει στην αλλοδαπή κατά τις διατάξεις του άρθρου 5Β
του ν. 4172/2013 υποβάλλει αίτηση, το αργότερο έως την 31η του μηνός
Μαρτίου του εκάστοτε φορολογικού έτους, στο Τμήμα Γ1′ – Εφαρμογής
Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων Ημεδαπής της Δ.Ο.Υ.
Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών Κατοίκων
Ημεδαπής.
Με την ανωτέρω αίτηση ο αιτών συνυποβάλλει τα σχετικά δικαιολογητικά
κατά περίπτωση, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στις παραγράφους 2 και 3 του
άρθρου 3 της παρούσας. Εντός της ίδιας προθεσμίας υποβάλλουν αίτηση
υπαγωγής στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης εισοδήματος που προκύπτει
στην αλλοδαπή και φυσικά πρόσωπα που πληρούν τις προϋποθέσεις της παρ. 1
του άρθρου 3 της παρούσας και έχουν ήδη μεταφέρει τη φορολογική τους
κατοικία στην Ελλάδα εντός του προηγούμενου φορολογικού έτους.
Το φυσικό πρόσωπο δηλώνει στην αίτηση του το κράτος στο οποίο είχε την
τελευταία φορολογική κατοικία του μέχρι την υποβολή της αίτησής του.
Αιτήσεις που υποβάλλονται μετά την 31η Μαρτίου του εκάστοτε φορολογικού
έτους, γίνονται δεκτές και εξετάζονται για την υπαγωγή του
φορολογούμενου στον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης του εισοδήματος που
προκύπτει στην αλλοδαπή για το επόμενο φορολογικό έτος.
2. Η Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών
Κατοίκων Ημεδαπής, αφού παραλάβει την ως άνω αίτηση και δικαιολογητικά,
οφείλει να συμπληρώσει την σχετική ηλεκτρονική εφαρμογή ακολουθώντας
τις οδηγίες της Γενικής Διεύθυνσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης της
Α.Α.Δ.Ε. Η σχετική ηλεκτρονική εφαρμογή συμπληρώνεται σε όλα στάδια της
διαδικασίας υπαγωγής των φορολογουμένων στις διατάξεις του άρθρου 5Β του
ν. 4172/2013.
3. Η Δ.Ο.Υ. Κατοίκων Εξωτερικού και Εναλλακτικής Φορολόγησης Φορολογικών
Κατοίκων Ημεδαπής, εξετάζει την αίτηση εντός εξήντα (60) ημερών και,
εφόσον διαπιστώσει τυχόν ελλείψεις, ενημερώνει τον αιτούντα για τη
συμπλήρωση ή την υποβολή των ορθών δικαιολογητικών. Εντός της ίδιας
προθεσμίας εκδίδει απόφαση, με την οποία εγκρίνει ή απορρίπτει την
αίτηση, αναλόγως της συνδρομής ή μη των προϋποθέσεων της παρ. 1 του
άρθρου 3 της παρούσας. Με την έγκριση της αίτησης, το φυσικό πρόσωπο
είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4
του ν. 4172/2013, για το φορολογικό έτος για το οποίο υποβάλλεται η
αίτηση του και για δεκαπέντε (15) φορολογικά έτη συνολικά και ορίζει
διεύθυνση κατοικίας στην Ελλάδα. Η ως άνω Δ.Ο.Υ. στη ρητή εγκριτική της
απόφαση για υπαγωγή του φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Β του
ν. 4172/2013 τον ενημερώνει ότι η υπαγωγή αυτή λύεται πέραν των ετών
αυτών και εφεξής ο φορολογούμενος φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα
του βάσει των γενικών διατάξεων του ν. 4172/2013.
4. Η αίτηση παραλαμβάνεται ακόμα και αν δεν συνοδεύεται από τα
προβλεπόμενα σχετικά δικαιολογητικά κατά το χρόνο υποβολής της. Το
φυσικό πρόσωπο πρέπει να προσκομίσει τα σχετικά προβλεπόμενα
δικαιολογητικά προς συμπλήρωση του φακέλου του εντός της προθεσμίας των
εξήντα (60) ημερών που προβλέπεται από το νόμο για την έκδοση της
απόφασης.
5. Η αίτηση και τα δικαιολογητικά υποβάλλονται με ψηφιακή απεικόνιση
(scan), μέσω μηνύματος ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στον Προϊστάμενο της
αρμόδιας Δ.Ο.Υ. (ο κατάλογος των διευθύνσεων ηλεκτρονικού ταχυδρομείου
των αρμοδίων υπηρεσιών της ΑΑΔΕ για την αποστολή των ως άνω μηνυμάτων
δημοσιοποιείται στην ιστοσελίδα της ΑΑΔΕ (www. aade. gr) ή (με φυσικό
φάκελο) ταχυδρομικά είτε με συστημένη επιστολή ή με υπηρεσία
ταχυμεταφοράς. Είναι, επίσης, δυνατή η κατάθεση των αιτήσεων και στο
γραφείο πρωτοκόλλου της Δ.Ο.Υ. Ημερομηνία υποβολής της αίτησης θεωρείται
η ημερομηνία που προκύπτει από τη σφραγίδα του Ταχυδρομείου ή της
υπηρεσίας ταχυμεταφοράς ή η ημερομηνία αποστολής του μηνύματος
ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, αντίστοιχα. Το αποδεικτικό του ταχυδρομείου ή
της υπηρεσίας ταχυμεταφοράς ή το αυτοματοποιημένο μήνυμα που
αποστέλλεται ως απάντηση στο ηλεκτρονικό μήνυμα του φορολογουμένου,
αποτελεί γι’ αυτόν αποδεικτικό υποβολής της αίτησης και επέχει θέση
απόδειξης παραλαβής εκ μέρους του αποδέκτη.
Η απόφαση για την έγκριση μπορεί να αναρτάται μέσω της εφαρμογής
«Ψηφιακής Κοινοποίησης» στη θυρίδα του φορολογουμένου στην
Προσωποποιημένη Πληροφόρηση του myTAXISnet της ΑΑΔΕ υπογεγραμμένη
ψηφιακά.
6. Η υπαγωγή ενός φορολογούμενου στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν.
4172/2013, δεν επιφέρει αυτοδικαίως την μεταβολή της φορολογικής
κατοικίας άλλων προσώπων, που σχετίζονται με αυτόν, πέραν του υπαγόμενου
σε αυτές.».
V. Με την απόφαση Α.1034/9.3.2022 (ΦΕΚ Β’ 1098/11-03-2022) ορίστηκε, μεταξύ άλλων και ο τύπος και περιεχόμενο της πράξης διοικητικού/διορθωτικού προσδιορισμού φόρου φορολογικών ετών 2021 και εφεξής για φορολογούμενους που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν. 4172/2013.
VΙ. Έντυπο αίτησης υπαγωγής
O browser δεν υποστηρίζει pdf viewεr. Κατεβάστε το έγγραφο από εδώ: Download PDF
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Άρθ. 5Β ν.4172/2013 «Φορολογία εισοδήματος, επείγοντα μέτρα εφαρμογής του ν. 4046/2012, του ν. 4093/2012 και του ν. 4127/2013 και άλλες διατάξεις»
► Α.1217/2020 «Διαδικασία και προϋποθέσεις υπαγωγής στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν. 4172/2013, περί εναλλακτικής φορολόγησης εισοδήματος φυσικών προσώπων, δικαιούχων εισοδήματος από συντάξεις που προκύπτουν στην αλλοδαπή, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα»
► Α.1034/9.3.2022 «Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2021, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που συνυποβάλλονται με αυτή. Τύπος και περιεχόμενο της πράξης διοικητικού/διορθωτικού προσδιορισμού φόρου φορολογικών ετών 2021 και εφεξής για φορολογούμενους που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 5Β του ν. 4172/2013 (Α’ 167)»
