Υποβολή αίτησης για μείωση προκαταβλητέου φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα νομικών προσώπων και οντοτήτων με φορολογικό έτος που έληξε στις 30.6 του προηγούμενου ημερολογιακού έτους.
Ι. Σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 71 «Προκαταβολή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013):
«7. Αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 70. Η
εννεάμηνη προθεσμία για την υποβολή της αίτησης μείωσης του
προκαταβλητέου ποσού φόρου αρχίζει από την ημέρα έναρξης του νέου
φορολογικού έτους.».
ΙΙ. Με τις διατάξεις του άρθ. 70 «Μείωση προκαταβλητέου φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) ορίζονται:
«1. Σε περίπτωση που τυχόν μειωθεί το εισόδημα άνω του είκοσι πέντε τοις εκατό
(25%), ο φορολογούμενος μπορεί να ζητήσει με αίτησή του τη μείωση του φόρου που
βεβαιώθηκε κατά τις διατάξεις του προηγούμενου άρθρου. Η αίτηση υποβάλλεται
μέχρι το τέλος του μήνα Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους στο οποίο έγινε η
βεβαίωση και αφορά στα ποσά του φόρου για τις δόσεις που δεν έγιναν
ληξιπρόθεσμες κατά το χρόνο της υποβολής της αίτησης. Κατά την εκτίμηση της
μείωσης του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα λαμβάνονται ενδεικτικά
υπόψη:
α) Το ποσό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης στο τρέχον φορολογικό έτος,
συγκρινόμενο με τα ακαθάριστα έσοδα της αντίστοιχης περιόδου του προηγούμενου
φορολογικού έτους.
β) Το ποσοστό των δαπανών και εξόδων διαχείρισης επί των ακαθάριστων εσόδων του
τρέχοντος φορολογικού έτους σε σύγκριση με το αντίστοιχο ποσοστό του
προηγούμενου φορολογικού έτους.
γ) Οι ουσιώδεις μεταβολές που τυχόν επήλθαν στους παράγοντες διαμόρφωσης του
μικτού κέρδους της επιχείρησης κατά το τρέχον φορολογικό έτος σε σχέση με το
προηγούμενο.
δ) Κάθε άλλο στοιχείο από το οποίο πιθανολογείται μείωση του κέρδους του
τρέχοντος φορολογικού έτους.
2. Η Φορολογική Διοίκηση προβαίνει στην επαλήθευση της
αίτησης που υποβλήθηκε
και υποχρεούται, μέσα σε προθεσμία τριών (3) μηνών από την υποβολή της,
να ανακοινώνει στον φορολογούμενο τα αποτελέσματα του ελέγχου. Αν
διαπιστώσει ότι
το εισόδημα μειώθηκε πραγματικά κατά το ποσοστό της προηγούμενης
παραγράφου, η
Φορολογική Διοίκηση προβαίνει στην έκπτωση ανάλογου, με τη μείωση που
επήλθε,
ποσού φόρου από τις επόμενες δόσεις που οφείλονται.
3. Αν περάσει άπρακτη η προθεσμία της προηγούμενης παραγράφου, ο
φορολογούμενος μπορεί να καταβάλλει τις, από τη λήξη της προθεσμίας και μετά,
απαιτητές δόσεις του φόρου μειωμένες κατά το ποσοστό της μείωσης των εισοδημάτων
του, όπως αυτόν αναφέρεται στην αίτησή του που υπέβαλε για το σκοπό αυτόν, με
επιφύλαξη να καταβάλει τον τυχόν επιπλέον οφειλόμενο φόρο κατά τον έλεγχο της
δήλωσης και την οριστική εκκαθάρισή του.
4. Αν γίνει νέα εκκαθάριση λόγω υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, εφόσον μειωθεί
ο φόρος μειώνεται αναλόγως και η προκαταβολή του φόρου.».
ΙΙΙ. Στις οδηγίες που δόθηκαν με την ΠΟΛ.1060/2015 για την παρ. 7 του άρθρου 71 του Κ.Φ.Ε., αναφέρονται:
«7.
Με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου αυτού ορίζεται, ότι αν
μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του
άρθρου 70 του ν. 4172/2013, σχετικά με τη μείωση του προκαταβλητέου
φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα.
Δηλαδή, θα πρέπει να υποβληθεί αίτηση από το νομικό πρόσωπο ή τη νομική
οντότητα με την οποία θα αιτείται τη μείωση του προκαταβλητέου φόρου που
βεβαιώθηκε με την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος του άρθρου 68,
για τις περιπτώσεις που έχουμε μείωση του εισοδήματος άνω του 25%. Η
εννεάμηνη προθεσμία για την υποβολή της αίτησης μείωσης του
προκαταβλητέου ποσού φόρου αρχίζει από την ημέρα έναρξης του νέου
φορολογικού έτους. Στην περίπτωση που διαπιστώνεται βασιμότητα του
αιτήματος του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας περί μείωσης του
προκαταβλητέου φόρου λόγω μείωσης του εισοδήματος του διανυόμενου
φορολογικού έτους, με βάση τις δηλώσεις που έχουν υποβληθεί, θα γίνεται
νέα εκκαθάριση του προκαταβλητέου φόρου και το ποσό της προκαταβολής που
βεβαιώθηκε αρχικά θα μειώνεται ανάλογα με τη μείωση του εισοδήματος. Το
ποσό κατά το οποίο μειώνεται η προκαταβολή θα αφαιρείται από την
προκαταβολή των δόσεων που οφείλονται κατά το χρόνο υποβολής της
αίτησης.
Για παράδειγμα, νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα με
φορολογικό έτος που λήγει στις 31.12.2014 και του οποίου μειώνεται το
φορολογητέο του εισόδημα, θα πρέπει να υποβάλει αίτηση για μείωση του
προκαταβλητέου ποσού φόρου μέχρι τις 30.09.2015 και σε κάθε περίπτωση
μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσής του, ενώ αν το φορολογικό έτος
λήγει στις 30.06.2015 θα πρέπει αντίστοιχα να υποβάλει τη σχετική αίτηση
μέχρι τις 31.03.2016 και σε κάθε περίπτωση μετά την ημερομηνία υποβολής
της δήλωσής του.».
Υπενθυμίζουμε πως σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθ. 8 «Φορολογικό έτος» του Κ.Φ.Ε., το φορολογικό έτος ταυτίζεται με το ημερολογιακό έτος. Για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία το φορολογικό έτος μπορεί να λήγει στις 30 Ιουνίου. Σε καμία περίπτωση το φορολογικό έτος δεν μπορεί να υπερβαίνει τους δώδεκα (12) μήνες.
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Παράγραφος 7 άρθρου 71 «Προκαταβολή του φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων», ν.4172/2013
► Άρθρο 70 «Μείωση προκαταβλητέου φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα», ν.4172/2013
► ΠΟΛ.1060/2015 «Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 9, 68 και 71 του ν. 4172/2013»
