Δήλωση και καταβολή φόρου ασφαλίστρων που αναλογεί στα ακαθάριστα έσοδα του 1ου τριμήνου (Ιανουαρίου, Φεβρουαρίου, Μαρτίου)
Υποκείμενοι στο φόρο
Υπόκεινται στο φόρο ασφαλίστρων:
α. Οι ημεδαπές ασφαλιστικές επιχειρήσεις.
Αναφορικά με τη νομική μορφή της ασφαλιστικής επιχείρησης, επισημαίνεται
ότι, όπως είχε γίνει δεκτό τόσο διοικητικά όσο και από το Συμβούλιο της
Επικρατείας σε φόρο κύκλου εργασιών υπάγεται κάθε επιχείρηση ανεξάρτητα
από τη μορφή της, εφόσον ασκεί ασφαλιστικές εργασίες και αποκτά έσοδα
από ασφάλιστρα, επομένως οι υπόχρεοι σε απόδοση Φ.Κ.Ε. εξακολουθούν να
αποτελούν υπόχρεους σε φόρο ασφαλίστρων. Για παράδειγμα τα
αλληλοβοηθητικά και αλληλοασφαλιστικά ταμεία συνεταιρισμών υποχρεούνται
σε απόδοση Φ.Κ.Ε. επί των ασφαλίστρων (εισφορών) που εισπράττουν από τα
μέλη τους (Απόφ. ΣτΕ 362/1976) οπότε εξακολουθούν να υποχρεούνται σε
απόδοση φόρου ασφαλίστρων.
β. Οι αλλοδαπές ασφαλιστικές επιχειρήσεις και αλληλέγγυα οι φορολογικοί
αντιπρόσωποι αυτών.
Επισημαίνεται ότι σε φόρο ασφαλίστρων υπόκεινται και τα εγκατεστημένα
υποκαταστήματα στην Ελλάδα ασφαλιστικών επιχειρήσεων με έδρα εκτός
Ελλάδος.
Υπενθυμίζεται ότι, όπως ορίζεται στις διατάξεις του άρθρου 42 ζ του ν.δ.
400/70, όπως ισχύει, κάθε ασφαλιστική επιχείρηση, που είναι
εγκατεστημένη σε άλλο κράτος-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης και του
Ευρωπαϊκού Οικονομικού Χώρου (Ε.Ο.Χ.), εφόσον συνάπτει ασφαλιστήρια
συμβόλαια που αφορούν κινδύνους ή ασφαλιστικές υποχρεώσεις που
βρίσκονται στην Ελλάδα υπό το καθεστώς της ελεύθερης παροχής υπηρεσιών,
δηλαδή χωρίς υποχρέωση ίδρυσης στην Ελλάδα υποκαταστήματος ή
πρακτορείου, για τα ασφάλιστρα των οποίων εφαρμόζεται η ελληνική
νομοθεσία, υποχρεούται να διορίσει φορολογικό αντιπρόσωπο στην Ελλάδα, ο
οποίος έχει όλες τις φορολογικές υποχρεώσεις και τα δικαιώματα που έχουν
οι εγκατεστημένες στην Ελλάδα ασφαλιστικές επιχειρήσεις (Σχετ. Εγκύκλιος
1015344/235/Τ.& Ε.Φ./ΠΟΛ.1049/5.2.1997).
Για την απόδοση του φόρου ασφαλίστρων και γενικότερα για την εφαρμογή
των διατάξεων που αφορούν την επιβολή του φόρου αυτού στα ασφάλιστρα
στην προαναφερόμενη περίπτωση εξακολουθεί να ευθύνεται αλληλεγγύως και η
ασφαλιστική επιχείρηση που είναι εγκατεστημένη σε άλλο κράτος-μέλος της
Ε.Ε. και του Ε.Ο.Χ. (εντολέας) και ο φορολογικός αντιπρόσωπος.
γ. Φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή ενώσεις προσώπων που εισπράττουν ασφάλιστρα
παροχής οδικής βοήθειας σε περίπτωση ατυχήματος οδικού οχήματος είτε με
τη μορφή συνδρομής είτε εκτάκτως.
Ειδικότερα, διευκρινίζεται ότι, η υπαγωγή στο φόρο των ασφαλίστρων της
παροχής οδικής βοήθειας σε περίπτωση βλάβης ή γενικά ατυχήματος οδικού
οχήματος γίνεται γιατί όπως έχει δεχθεί το ΔΕΚ μια εργασία
χαρακτηρίζεται ως ασφαλιστική, αν από τη φύση της και τις συνθήκες τις
οποίες παρέχεται συνιστά ασφαλιστική εργασία, ανεξάρτητα από τη νομική
μορφή ή την ιδιότητα του φορέα που την παρέχει και με βάση την ανωτέρω
ερμηνεία η παροχή οδικής βοήθειας συνιστά ασφαλιστική εργασία και ως εκ
τούτου απαλλάσσεται του Φ.Π.Α. και υπάγεται πλέον στο Φόρο Ασφαλίστρων
με τις κοινοποιούμενες διατάξεις.
Χρόνος υποβολής της δήλωσης
Η υποβολή της δήλωσης από τους υπόχρεους γίνεται στα έντυπα των δηλώσεων
που ορίζονται με την απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών
1093729/703/Τ.&Ε.Φ. ΠΟΛ.1125/24.10.2006 με την οποία καθορίζεται και η
πράξη προσδιορισμού του φόρου ασφαλίστρων και το πρακτικό διοικητικής
επίλυσης της διαφοράς.
Η δήλωση απόδοσης του φόρου ασφαλίστρων υποβάλλεται τρεις μήνες μετά τη
λήξη του ημερολογιακού τριμήνου δηλαδή:
για το Α’ τρίμηνο
(Ιανουαρίου, Φεβρουαρίου, Μαρτίου) η καταβολή θα γίνει εντός του Ιουνίου.
για το Β’ τρίμηνο (Απριλίου, Μαΐου, Ιουνίου) η καταβολή θα γίνει εντός του
Σεπτεμβρίου.
για το Γ’ τρίμηνο (Ιουλίου, Αυγούστου, Σεπτεμβρίου) η καταβολή θα γίνει
εντός του Δεκεμβρίου.
για το Δ’ τρίμηνο (Οκτωβρίου, Νοεμβρίου, Δεκεμβρίου) η καταβολή θα γίνει
εντός του Μαρτίου του επομένου έτους.
Σύμφωνα με το άρθ. 3 «Ημερομηνία υποβολής» της ΠΟΛ.1012/9.1.2012:
«1. Η προθεσμία υποβολής είναι αυτή που ορίζεται στις διατάξεις της
παραγράφου 6 του άρθρου 29 του ν. 3492/2006, δηλαδή μέχρι την τελευταία
ημέρα των μηνών Ιουνίου για το Α΄ τρίμηνο
(Ιανουαρίου−Φεβρουαρίου−Μαρτίου), Σεπτεμβρίου για το Β΄ τρίμηνο
(Απριλίου−Μαΐου−Ιουνίου), Δεκεμβρίου για το Γ΄ τρίμηνο (Ιουλίου−
Αυγούστου− Σεπτεμβρίου), και Μαρτίου του επόμενου έτους για το Δ΄
τρίμηνο (Οκτωβρίου−Νοεμβρίου−Δεκεμβρίου). Σε περίπτωση που η τελευταία
ημέρα είναι Σάββατο ή Κυριακή ή επίσημη αργία καταληκτική ημερομηνία
υποβολής είναι η πρώτη επόμενη εργάσιμη μέρα.
2. Ως ημερομηνία υποβολής της δήλωσης, κατά την ηλεκτρονική υποβολή, θεωρείται η ημερομηνία πληρωμής στην τράπεζα.».
Διευκρινίζεται ότι η απόδοση του τέλους χαρτοσήμου επί των ασφαλίστρων
γίνεται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1β του αρθ. 30 του Π.Δ. 99/1977
(Κ.Φ.Σ). όπως αυτές ισχύουν και έχουν διατηρηθεί σε ισχύ με το άρθρο 39
παρ.10 του Π.Δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.). Δηλαδή, η απόδοση του τέλους
χαρτοσήμου γίνεται μέχρι την 20η των μηνών Μαρτίου, Μαΐου, Αυγούστου,
Νοεμβρίου για το προηγούμενο αντίστοιχο ημερολογιακό τρίμηνο.
Συχνές ερωτήσεις – απαντήσεις:
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Άρθρο 29 ν.3492/2006
«Οργάνωση συστήματος ελέγχου για τη διασφάλιση της χρηστής
δημοσιονομικής διαχείρισης του Κρατικού Προϋπολογισμού και των εκτός του
Κρατικού Προϋπολογισμού φορέων και άλλες διατάξεις»
► ΠΟΛ.1125/24.10.2006 «Καθορισμός του τύπου και του περιεχομένου της δήλωσης απόδοσης φόρου Ασφαλίστρων και της πράξεως καταλογισμού αυτού»
► ΠΟΛ.1126/25.10.2006 «Κοινοποίηση των άρθρων 28-30 του ν.3492/2006 (Φ.Ε.Κ.Α210/5-10-2006) Φόρος και τέλη χαρτοσήμου ασφαλίστρων. Τέλος συνδρομητών κινητής τηλεφωνίας»
► ΠΟΛ.1012/9.1.2012 «Συμπλήρωση της αριθ. 1093729/703/Τ.&Ε.Φ./24−10−2006 (ΠΟΛ. 1125)
απόφασης του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών και υποβολή της
Δήλωσης Απόδοσης Φόρου Ασφαλίστρων και στη συνέχεια απόδοση του φόρου
αυτού, κατά περίπτωση, με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας ή
στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. για τις χρήσεις 2010, 2011 και εφεξής»
► ΠΟΛ.1158/17.7.2015 «Κοινοποίηση των διατάξεων των περ. α) και β), της παραγράφου 3, του άρθρου 1 του ν.4334/2015 (Α’80), περί φόρου ασφαλίστρων»
► ΠΟΛ.1245/3.11.2015 «Καθορισμός
του τύπου και του περιεχομένου της δήλωσης απόδοσης φόρου ασφαλίστρων
μετά τις ρυθμίσεις των διατάξεων των περ. α) και β) της παρ. 3 του
άρθρου 1 του N. 4334/2015 (Α΄80)»
► ΠΟΛ.1028/22.2.2017 «Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με τις απαλλαγές από τον φόρο ασφαλίστρων»
► ΠΟΛ.1032/21.2.2018 «Διευκρινίσεις επί της ΠΟΛ 1028/2017 σχετικά με τον φόρο ασφαλίστρων»
Έντυπο:
► Δήλωση απόδοσης φόρου ασφαλίστρων «Άρθρο 29 ν.3492/2006 (ΦΕΚ Α’210), όπως ισχύει με την παρ.3 του άρθ.1 του ν.4334/2015 (ΦΕΚ Α’80)»
