Ηλεκτρονική γνωστοποίηση (υποβολή) Ετήσιου Φορολογικού Πιστοποιητικού προηγούμενου έτους (με λήξη διαχειριστικής περιόδου 30 Ιουνίου του προηγούμενου έτους)
Ι. Στο άρθ. 65Α «Φορολογικό πιστοποιητικό» του Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) ορίζονται:
«1.
Ορκωτοί ελεγκτές λογιστές και ελεγκτικές εταιρείες, που είναι
εγγεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώο του ν. 4449/2017 (Α΄ 7) και διενεργούν
υποχρεωτικούς ελέγχους σε ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης
ευθύνης, σε ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες, καθώς και σε
υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων, εκδίδουν ετήσιο φορολογικό
πιστοποιητικό. Το πιστοποιητικό αυτό είναι προαιρετικό για τις ανωτέρω
εταιρείες και επιχειρήσεις και εκδίδεται μετά από έλεγχο που
διενεργείται, παράλληλα με τον υποχρεωτικό έλεγχο, ως προς την εφαρμογή
των φορολογικών διατάξεων σε φορολογικά αντικείμενα. Στα πιο πάνω
πρόσωπα επιβάλλονται αναλογικά οι κυρώσεις που προβλέπονται για κάθε
παράβαση της νομοθεσίας που διέπει τις εργασίες των ορκωτών ελεγκτών
λογιστών και των ελεγκτικών εταιρειών, περιλαμβανόμενων και των
διατάξεων περί ανεξαρτησίας και απαγόρευσης παροχής μη ελεγκτικών
υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4449/2017 (Α΄7) και τον
Κανονισμό (ΕΕ) 537/2014 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου
(EE L 158).
2. Φορολογικές παραβάσεις, καθώς και μη απόδοση ή
ανακριβής απόδοση φόρων που διαπιστώνονται από τα τηρούμενα βιβλία και
στοιχεία, κατά τη διενέργεια του ελέγχου, αναφέρονται αναλυτικά στο
πιστοποιητικό αυτό. Αν από το πιστοποιητικό προκύπτουν συγκεκριμένα
φορολογικά δεδομένα για την ελεγχθείσα εταιρεία με τα οποία συμφωνεί και
η αρμόδια ελεγκτική φορολογική αρχή, το εν λόγω πιστοποιητικό αποτελεί
αναπόσπαστο τμήμα των εκθέσεων ελέγχου της ως άνω αρχής. Η διαπίστωση ή
μη στο φορολογικό πιστοποιητικό παραβάσεων της φορολογικής νομοθεσίας
μπορεί να λαμβάνεται υπόψη κατά την επιλογή υποθέσεων προς έλεγχο κατά
τις διατάξεις του άρθρου 26 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.
3.
Αν από μεταγενέστερο έλεγχο της φορολογικής διοίκησης προκύψουν
σημαντικές πρόσθετες επιβαρύνσεις, οι οποίες υπερβαίνουν το ουσιώδες
μέγεθος, όπως αυτό προσδιορίζεται κατά το Διεθνές Πρότυπο Εργασιών
Διασφάλισης 3000 «Έργα Διασφάλισης πέραν ελέγχου ή Επισκόπησης Ιστορικής
Οικονομικής Πληροφόρησης» και τις οποίες όφειλε να διαπιστώσει ο
Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής ή η ελεγκτική εταιρεία, επιβάλλεται στους
ανωτέρω με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
διοικητικό πρόστιμο ύψους από δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ έως εκατό
χιλιάδες (100.000) ευρώ ανάλογα με τη βαρύτητα της παράβασης και την
ενδεχόμενη υποτροπή, το οποίο εκδίδεται ύστερα από δεσμευτική πρόταση
της Ε.Λ.Τ.Ε., με την οποία προσδιορίζεται και το ύψος του επιβλητέου
προστίμου.
4. Με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής
Δημοσίων Εσόδων, που εκδίδεται ύστερα από γνώμη της Ε.Λ.Τ.Ε.,
καθορίζονται τα συγκεκριμένα επί μέρους φορολογικά αντικείμενα του
ελέγχου, ενδεχόμενες συγκεκριμένες ελεγκτικές επαληθεύσεις που πρέπει να
διενεργούνται, το ειδικότερο περιεχόμενο του πιστοποιητικού που
εκδίδεται και οι επιφυλάξεις που τυχόν διατυπώνονται σε αυτό, ο τρόπος, ο
χρόνος και η διαδικασία υποβολής του και κάθε άλλο σχετικό θέμα. Η
απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ΠΟΛ.1124/18.6.2015 (Β΄
1196), όπως έχει τροποποιηθεί, εξακολουθεί να ισχύει δυνάμενη να
τροποποιηθεί ή να αντικατασταθεί με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης
Αρχής Δημοσίων Εσόδων, που εκδίδεται ύστερα από γνώμη της Ε.Λ.Τ.Ε..».
ΙΙ. Στο άρθ. 3 της απόφασης ΠΟΛ.1124/18.6.2015«Καθορισμός της διαδικασίας εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 65Α του
Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (N. 4174/2013, Φ.Ε.Κ. 170Α’), σχετικά με
το Ετήσιο Πιστοποιητικό που εκδίδεται από Νόμιμους Ελεγκτές και
ελεγκτικά γραφεία εγγεγραμμένα στο δημόσιο Μητρώο του N. 3693/2008
(Φ.Ε.Κ. 174Α’)», όπως έχει τροποποιηθεί με την απόφαση Α.1141/21.10.2022 (ΦΕΚ Β’ 5473/24.10.2022), μεταξύ άλλων, ορίζονται:
«Άρθρο 3 Περιεχόμενο Ετήσιου Πιστοποιητικού
1. Το «Ετήσιο Φορολογικό Πιστοποιητικό» των Νόμιμων Ελεγκτών και
ελεγκτικών γραφείων αποτελείται από την «Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης»
και το «Προσάρτημα αναλυτικών πληροφοριακών στοιχείων».
2. Η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης συντάσσεται σύμφωνα με τα υποδείγματα που επισυνάπτονται στο Παράρτημα Ι
της παρούσας και διέπεται από το πλαίσιο που προβλέπεται από το Διεθνές
Πρότυπο Εργασιών Διασφάλισης 3000 «Έργα Διασφάλισης πέραν ελέγχου ή
Επισκόπησης Ιστορικής Οικονομικής Πληροφόρησης».
3. Η ως άνω Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης καλύπτει όλα τα αντικείμενα που ορίζονται στο πρόγραμμα ελέγχου του Παραρτήματος ΙΙΙ
της παρούσας. Οι Νόμιμοι Ελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία, κατά τη
διενέργεια του ελέγχου εφαρμογής των φορολογικών διατάξεων, υποχρεούνται
να εκτελέσουν όλες τις εργασίες που αναλύονται στο πρόγραμμα ελέγχου
του Παραρτήματος ΙΙΙ της παρούσας.
4. Ελεγκτικά ζητήματα που δεν καλύπτονται από την παρούσα απόφαση και το πρόγραμμα ελέγχου του Παραρτήματος ΙΙΙ
θα αντιμετωπίζονται σύμφωνα με το πλαίσιο που προδιαγράφεται από το
Διεθνές Πρότυπο Εργασιών Διασφάλισης 3000 «Έργα Διασφάλισης πέραν
ελέγχου ή Επισκόπησης Ιστορικής Οικονομικής Πληροφόρησης».
5. Αναπόσπαστο μέρος της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης αποτελεί το «Προσάρτημα Αναλυτικών Πληροφορικών Στοιχείων» του Παραρτήματος ΙΙ
της παρούσας, στο οποίο περιλαμβάνονται πληροφοριακά στοιχεία για την
ελεγχόμενη επιχείρηση, καθώς και η ανάλυση των ευρημάτων που προκύπτουν
από τον έλεγχο της εφαρμογής των φορολογικών διατάξεων.
6.
Σχέδιο του Ετήσιου Φορολογικού Πιστοποιητικού υποβάλλεται στην
ελεγχόμενη επιχείρηση, οπωσδήποτε μετά την υποβολή της δήλωσης φόρου
εισοδήματος και το αργότερο μέχρι τη δέκατη (10η) ημέρα του ενδέκατου
(11ου) μήνα από τη λήξη της ελεγχόμενης διαχειριστικής περιόδου. Η
ελεγχόμενη επιχείρηση διατυπώνει εγγράφως προς τον ορκωτό ελεγκτή
λογιστή τις παρατηρήσεις της επί των ευρημάτων του ελέγχου, εντός
δεκαπέντε (15) ημερών από την ημερομηνία υποβολής σε αυτήν του Σχεδίου
της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης.
7. Το Ετήσιο
Φορολογικό Πιστοποιητικό γνωστοποιείται εγγράφως στην ελεγχόμενη
επιχείρηση και οριστικοποιείται με την ηλεκτρονική υποβολή του στη
σχετική βάση δεδομένων που τηρεί η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων στην
οποία έχουν πρόσβαση οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές για την Έκθεση
Φορολογικής Συμμόρφωσης που εκδίδουν και οι ελεγκτικές εταιρείες μόνο
για τις Εκθέσεις που εκδίδονται από τα μέλη τους, καθώς και οι
ελεγχόμενες επιχειρήσεις μόνο για τα στοιχεία που τις αφορούν. Η ως
άνω ηλεκτρονική υποβολή πραγματοποιείται έως το τέλος του ενδέκατου
(11ου) μήνα από τη λήξη της ελεγχόμενης διαχειριστικής περιόδου […]».
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Παρ. 1 άρθ. 65Α ν.4174/2013
► ΠΟΛ.1124/18.6.2015 «Καθορισμός της διαδικασίας εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 65Α του
Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (N. 4174/2013, Φ.Ε.Κ. 170Α’), σχετικά με
το Ετήσιο Πιστοποιητικό που εκδίδεται από Νόμιμους Ελεγκτές και
ελεγκτικά γραφεία εγγεγραμμένα στο δημόσιο Μητρώο του N. 3693/2008
(Φ.Ε.Κ. 174Α’)»
