Υποβολή δηλώσεων Φ.Π.Α. (χρεωστικών –
μηδενικών – πιστωτικών) από επιχειρήσεις με απλογραφικά βιβλία μηνός Μαΐου, για ορισμένες
περιπτώσεις επιχειρήσεων (με βάση την ημερομηνία έναρξης εργασιών ή
την επιλογή τους).
Ι. Στο άρθ. 43 του Κ.Φ.Π.Α. (ν.5144/2024) ορίζονται:
«Άρθρο 43. Δήλωση και συναφείς υποχρεώσεις
1. Οι υπόχρεοι στον φόρο, που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις
απαλλασσόμενες του φόρου για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του
φόρου εισροών με βάση το άρθρο 35, οφείλουν να υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ για
κάθε φορολογική περίοδο.
Η φορολογική περίοδος ορίζεται ως εξής:
α)
ένας ημερολογιακός μήνας, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι
χρησιμοποιούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για το Δημόσιο,
όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπόκειται στον φόρο,
β) ένα
ημερολογιακό τρίμηνο, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι χρησιμοποιούν
απλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για μη υπόχρεους για την
ενημέρωση λογιστικών αρχείων και την έκδοση παραστατικών πωλήσεων
(στοιχείων).
2. Οι υπόχρεοι οι οποίοι ανήκουν στο ειδικό καθεστώς κατ’ αποκοπή
καταβολής του φόρου του άρθρου 47, υποβάλλουν έκτακτη δήλωση ΦΠΑ κάθε
εξάμηνο.
3. Δήλωση ΦΠΑ δεν υποβάλλουν οι υπόχρεοι που δηλώνουν ότι βρίσκονται σε
αδράνεια ή αναστολή εργασιών, από τον χρόνο υποβολής σχετικής δήλωσης
σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’ 58).
4. Οι δηλώσεις ΦΠΑ των παρ. 1 και 2 υποβάλλονται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη
της φορολογικής περιόδου.
Όταν ο υποκείμενος στον φόρο διακόπτει
οριστικά τις εργασίες της επιχείρησής του και μεταφέρει εκτός της χώρας
την οικονομική του δραστηριότητα, υποχρεούται κατά τον χρόνο της
διακοπής να υποβάλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις ΦΠΑ και να καταβάλει τον
οφειλόμενο φόρο. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, η Ανεξάρτητη
Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) μπορεί να ζητά κάθε αναγκαία πρόσθετη
εγγύηση.
5. Υποκείμενοι στον φόρο του δεύτερου εδαφίου της παρ. 8 του άρθρου 24,
οι οποίοι μεσολαβούν στην παράδοση εφημερίδων και περιοδικών, μπορούν
να μην υποβάλουν δηλώσεις ΦΠΑ, εφόσον επιλέξουν τη μη διενέργεια
έκπτωσης του φόρου εισροών. Η σχετική δήλωση επιλογής υποβάλλεται μέσα
σε τριάντα (30) ημέρες από την έναρξη του φορολογικού έτους και δεν
μπορεί να ανακληθεί πριν από την παρέλευση πενταετίας.
6. Η διαφορά φόρου που προκύπτει στη δήλωση ΦΠΑ, αν είναι θετική και
άνω των τριάντα (30) ευρώ, καταβάλλεται στο Δημόσιο, αν είναι θετική
μέχρι τριάντα (30) ευρώ, μεταφέρεται για καταβολή στην επόμενη
φορολογική περίοδο, και αν είναι αρνητική μεταφέρεται για έκπτωση ή
επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με το άρθρο 39. Ο οφειλόμενος
φόρος καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες
υπηρεσίες ημέρα του μήνα κατά τον οποίο λήγει η προθεσμία υποβολής της
δήλωσης. Εφόσον ο οφειλόμενος φόρος υπερβαίνει το ποσό των εκατό (100)
ευρώ και η σχετική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα, ο υποκείμενος στον
φόρο μπορεί να επιλέξει την καταβολή του οφειλόμενου ποσού σε δύο (2)
άτοκες ισόποσες δόσεις. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό της δεύτερης δόσης
καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες
ημέρα του επόμενου μήνα, από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης.
7. Σε περίπτωση εισαγωγής αγαθών, ο υπόχρεος στον φόρο υποβάλλει
τελωνειακό παραστατικό στο τελωνείο εισαγωγής, σύμφωνα με την τελωνειακή
νομοθεσία.
8. Ο υποκείμενος στον φόρο, ο οποίος ενεργεί αποκλειστικά πράξεις για
τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, τα νομικά πρόσωπα που δεν
υπόκεινται στον φόρο, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 3, καθώς και οι
αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 48, που πραγματοποιούν
ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών ή λαμβάνουν αγαθά ή υπηρεσίες για τις
οποίες είναι υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου, υποχρεούνται να
υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ μόνο για τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες
πραγματοποιούν τις ως άνω φορολογητέες πράξεις.
9. Οποιοδήποτε πρόσωπο που πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση
καινούργιου μεταφορικού μέσου, υποχρεούται να υποβάλει στην αρμόδια
τελωνειακή αρχή ειδική δήλωση για την καταβολή του φόρου που αναλογεί
στην απόκτηση αυτή.
Η δήλωση υποβάλλεται το αργότερο μέχρι τη δέκατη
(10η) ημέρα του επόμενου μήνα από εκείνον κατά τον οποίο ο φόρος κατέστη
απαιτητός και πάντως πριν από την έκδοση άδειας κυκλοφορίας του
μεταφορικού μέσου στο εσωτερικό της χώρας από την, κατά περίπτωση,
αρμόδια αρχή.
Την υποχρέωση αυτή έχουν και τα πρόσωπα, της παρ. 2 του
άρθρου 14, σε περίπτωση που αποκτούν αγαθά, τα οποία υπόκεινται σε
ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε άλλο κράτος μέλος. Για προϊόντα
υποκείμενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, μη εναρμονισμένους φόρους
κατανάλωσης και τέλος ταξινόμησης, η καταβολή του φόρου πραγματοποιείται
από τον υπόχρεο με δήλωση που υποβάλλεται στην αρμόδια τελωνειακή αρχή,
σύμφωνα με τα οριζόμενα στην τελωνειακή νομοθεσία.
10. Τα πρόσωπα που καθίστανται υποκείμενα στον φόρο από περιστασιακή
παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση
ΦΠΑ, πριν από την άσκηση του δικαιώματος επιστροφής του φόρου, που
προβλέπεται από το άρθρο 39.
11. Η ειδική δήλωση της περ. γ) της παρ. 3 του άρθρου 41 ανακαλείται σε
περίπτωση ματαίωσης του συμβολαίου, ύστερα από αίτηση του υποκειμένου η
οποία υποβάλλεται με την ίδια αίτηση για ακύρωση της πράξης
προσδιορισμού του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 63.
12. Με απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ μπορεί:
α) να ορίζεται
μεγαλύτερη ή μικρότερη φορολογική περίοδος για την υποβολή της δήλωσης
ΦΠΑ, η οποία σε κάθε περίπτωση δεν μπορεί να είναι μικρότερη του ενός
(1) μηνός, ούτε μεγαλύτερη του ενός (1) έτους,
β) σε περιπτώσεις
ανωτέρας βίας που επηρεάζουν την ΑΑΔΕ ή σε περιπτώσεις φυσικών
καταστροφών ή άλλων αντίστοιχων εξαιρετικών και δυσμενών συμβάντων που
επηρεάζουν φορολογούμενους, να χορηγείται διαφορετική προθεσμία για την
υποβολή της δήλωσης ΦΠΑ, ή παράταση της προθεσμίας για την υποβολή της
δήλωσης αυτής και των ανακεφαλαιωτικών πινάκων των περ. α) και δ) της
παρ. 4 και των παρ. 5 και 6 του άρθρου 41, καθώς και διαφορετική
προθεσμία καταβολής του φόρου. Η απόφαση παράτασης υπογράφεται το
αργότερο μέχρι τη λήξη της προβλεπόμενης προθεσμίας και ισχύει από τον
χρόνο υπογραφής της.
γ) να ορίζονται η διαδικασία υποβολής των
δηλώσεων ΦΠΑ και καταβολής του φόρου σύμφωνα με την παρ. 4, το ύψος της
εγγύησης, οι προϋποθέσεις επιστροφής της, και κάθε άλλη αναγκαία
λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου,
δ) να καθορίζεται ο τρόπος άσκησης της επιλογής της παρ. 5.».
IΙ. Στην απόφαση Α.1049/28.3.2025 (ΦΕΚ Β’ 1530/31.3.2025) «Υποβολή
δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ) ανά ημερολογιακό μήνα από
υπόχρεους σε υποβολή δήλωσης ΦΠΑ για κάθε φορολογική περίοδο, οι οποίοι
χρησιμοποιούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα» ορίζονται:
«Καθορίζουμε
τη φορολογική περίοδο για την οποία υποβάλλεται η δήλωση ΦΠΑ από
υπόχρεους σε υποβολή δήλωσης ΦΠΑ για κάθε φορολογική περίοδο, οι οποίοι
χρησιμοποιούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα, ως κάτωθι:
Άρθρο 1
Φορολογική περίοδος υποβολής της δήλωσης ΦΠΑ
1.
Κατά παρέκκλιση της περ. β της παρ. 1 του άρθρου 43 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.
5144/2024, Α’162), οι υπόχρεοι στον φόρο, οι οποίοι χρησιμοποιούν
απλογραφικό λογιστικό σύστημα και ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή
πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης
του φόρου εισροών με βάση το άρθρο 35 του Κώδικα ΦΠΑ, με έναρξη εργασιών
από 1.4.2025 και εφεξής, υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ για κάθε μηνιαία
φορολογική περίοδο.
2. Η παρ. 1 εφαρμόζεται από 1.7.2025 και
εφεξής και για τους υποκείμενους στον φόρο με έναρξη εργασιών από
1.1.2024 έως 31.3.2025.
3. Η παρ. 1 δεν εφαρμόζεται κατά το
χρονικό διάστημα εργασιών υπό ίδρυση επιχείρησης φυσικού ή νομικού
προσώπου ή νομικής οντότητας.
Άρθρο 2
Επιλογή και ανάκληση επιλογής τριμηνιαίας φορολογικής περιόδου
1.
Οι υποκείμενοι του άρθρου 1 έχουν την δυνατότητα επιλογής υποβολής
δήλωσης ΦΠΑ ανά τρίμηνη φορολογική περίοδο. Ειδικότερα, η δήλωση
επιλογής φορολογικής περιόδου δύναται να γίνει μέχρι την προτελευταία
εργάσιμη του 1ου ή 4ου ή 7ου ή 10ου μήνα, κατά περίπτωση, εφόσον έως τον
αμέσως προηγούμενο μήνα από την δήλωση επιλογής έχουν συμπληρωθεί
τουλάχιστον 24 μήνες από τον χρόνο έναρξης εργασιών της επιχείρησης. Η
ισχύς της επιλογής φορολογικής περιόδου εκκινεί από την 1η ημέρα του
μήνα υποβολής της δήλωσης επιλογής.
2. Η δήλωση επιλογής της
προηγούμενης παραγράφου γίνεται μέσα από την ψηφιακή πύλη myAADE της
ΑΑΔΕ, στην επιλογή Μητρώο και Επικοινωνία/Αλλαγή στοιχείων μητρώου.
3.
Η δήλωση επιλογής τρίμηνης φορολογικής περιόδου δεν μπορεί να ανακληθεί
πριν από την παρέλευση 12 μηνών από την έναρξη ισχύος της επιλογής της
παρ. 1.
4. Οι προϋποθέσεις και η διαδικασία του παρόντος
εφαρμόζονται και για τους υποκείμενους οι οποίοι συμπλήρωσαν αθροιστικά
24 μήνες από τον χρόνο έναρξης των εργασιών τους ή 12 μήνες από την
επιλογή του άρθρου 3 και επιθυμούν εκ νέου να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ για
κάθε τρίμηνη φορολογική περίοδο.
Άρθρο 3
Επιλογή και ανάκληση επιλογής μηνιαίας φορολογικής περιόδου
1.
Κατά παρέκκλιση της περ. β της παρ. 1 του άρθρου 43 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.
5144/2024, Α’162), οι υπόχρεοι στον φόρο, οι οποίοι χρησιμοποιούν
απλογραφικό λογιστικό σύστημα και ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή
πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης
του φόρου εισροών με βάση το άρθρο 35 του Κώδικα ΦΠΑ, με έναρξη εργασιών
έως 31.12.2023 και τριμηνιαία υποβολή δηλώσεων, δύνανται να επιλέξουν
να υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ για κάθε μηνιαία φορολογική περίοδο. Η δήλωση
επιλογής μηνιαίας φορολογικής περιόδου υποβάλλεται μέχρι την
προτελευταία εργάσιμη του 1ου ή 4ου ή 7ου ή 10ου μήνα, κατά περίπτωση,
αρχής γενομένης από την 1.10.2025. Η ισχύς της επιλογής μηνιαίας
φορολογικής περιόδου εκκινεί από την 1η ημέρα του μήνα υποβολής της
δήλωσης επιλογής και δεν μπορεί να ανακληθεί πριν από την παρέλευση 12
μηνών.
2. Η δήλωση επιλογής της προηγούμενης παραγράφου και η
δήλωση ανάκλησης αυτής γίνεται μέσα από την ψηφιακή πύλη myAADE της
ΑΑΔΕ, στην επιλογή Μητρώο και Επικοινωνία/Αλλαγή στοιχείων μητρώου.
3.
Οι προϋποθέσεις και η διαδικασία του παρόντος εφαρμόζονται και για τους
υποκείμενους με έναρξη εργασιών από 1.1.2024 οι οποίοι συμπλήρωσαν
αθροιστικά 24 μήνες από τον χρόνο έναρξης των εργασιών τους και 12 μήνες
από την επιλογή του άρθρου 2 και επιθυμούν εκ νέου να υποβάλουν δήλωση
ΦΠΑ για κάθε μηνιαία φορολογική περίοδο.
Άρθρο 4
Έναρξη ισχύος
Η παρούσα ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αθήνα, 28 Μαρτίου 2025».
ΙΙΙ. Συχνές ερωτήσεις – απαντήσεις για δηλώσεις ΦΠΑ-VIES μπορείτε να δείτε εδώ.
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► ΠΟΛ.1107/14.4.2014 «Υποβολή τροποποιητικών περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ»
► ΠΟΛ.1108/14.04.2014 «Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.»
► ΠΟΛ.1082/6.4.2015 «Οδηγίες συμπλήρωσης της δήλωσης Φ.Π.Α. (έντυπο 050 Φ.Π.Α. έκδοση 2014 – Φ2 TAXIS)»
► ΠΟΛ.1104/13.5.2015 «Διαγραφή αχρεώστητης οφειλής ΦΠΑ βάσει δήλωσης και περαιτέρω επιστροφή»
► ΠΟΛ.1093/23.6.2016 «Οδηγίες συμπλήρωσης της δήλωσης Φ.Π.Α. (έντυπο 050 Φ.Π.Α. έκδοση 2016 – Φ2 TAXIS)»
► Α.1049/28.3.2025 «Υποβολή
δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ) ανά ημερολογιακό μήνα από
υπόχρεους σε υποβολή δήλωσης ΦΠΑ για κάθε φορολογική περίοδο, οι οποίοι
χρησιμοποιούν απλογραφικό λογιστικό σύστημα»
