Υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και Φ.Π.Α., για να τη διατήρηση των ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής βεβαιωμένων φορολογικών οφειλών των ν.4152/2013, 4321/2015 και 4611/2019.
Ι. Στα άρθ. 88, 89, 90 και 91 του ν.5104/2024 (ΦΕΚ Α’ 58/19.4.2024) «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις», ορίζονται:
«Άρθρο 88. Ρυθμίσεις βεβαιωμένων οφειλών στη Φορολογική Διοίκηση –
Τροποποίηση περ. 8 παρ. Α2 υποπαρ. Α άρθρου πρώτου ν. 4152/2013, παρ.
11 άρθρου 51 ν. 4305/2014 και παρ. 11 άρθρου 293 ν. 4738/2020
1. Οι υποπερ. γ) και δ) της περ. 8 της υποπαρ. Α2 της παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α’ 107), περί πάγιας ρύθμισης ληξιπρόθεσμων οφειλών, αντικαθίστανται, και η περ. 8 διαμορφώνεται ως εξής:«8.
Η ρύθμιση απόλλυται με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του
υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα στοιχεία βεβαίωσης και την άμεση
επιδίωξη της είσπραξής του με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα
νομοθεσία μέτρα, τηρουμένων και των διατάξεων περί δημοσιοποίησης
ληξιπρόθεσμων οφειλών του άρθρου 9 του ν. 3943/2011 (Α’ 66), εάν ο οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία δόση της ρύθμισης πέραν της μίας φοράς,
β) καθυστερήσει την καταβολή της τελευταίας δόσης της ρύθμισης για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του ενός μηνός,
γ)
δεν υποβάλλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις εισοδήματος και φόρου
προστιθέμενης αξίας, καθ’ όλο το διάστημα της ρύθμισης των οφειλών του
και μέχρι την εξόφλησή τους, εντός τριών (3) μηνών το αργότερο από την
παρέλευση της προθεσμίας υποβολής τους ή, εφόσον η προθεσμία υποβολής
έχει παρέλθει μέχρι τη 19η Απριλίου 2024, εντός τριών (3) μηνών από την
ημερομηνία αυτή,
δ) δεν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο
τις οφειλές του, καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης του παρόντος, εντός
τριμήνου από τη λήξη της προθεσμίας καταβολής τους,
ε) έχει υποβάλει ελλιπή ή αναληθή στοιχεία προκειμένου να του χορηγηθεί η ρύθμιση.»
2. Η παρ. 1 εφαρμόζεται αναλόγως και για ρυθμίσεις που έχουν χορηγηθεί δυνάμει του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 (Α’ 170) και δεν έχουν απωλεσθεί κατά την έναρξη ισχύος του παρόντος.
3. Το εισαγωγικό εδάφιο της παρ. 11 του άρθρου 51 του ν. 4305/2014 (Α’ 237), περί ρύθμισης οφειλών προς τη Φορολογική Διοίκηση, αντικαθίσταται και η παρ. 11 διαμορφώνεται ως εξής:
«11.
Η μη εμπρόθεσμη καταβολή δόσης, καθώς και η μη εξόφληση ή τακτοποίηση
κατά νόμιμο τρόπο από τον οφειλέτη, καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης
του παρόντος, των οφειλών του εντός τριμήνου από τη λήξη της προθεσμίας
καταβολής τους, έχει ως συνέπειες:
α) Την απώλεια των ευεργετημάτων της ρύθμισης,
β)
την υποχρέωση άμεσης καταβολής του υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα
στοιχεία βεβαίωσης, συνυπολογιζομένων των προσαυξήσεων, τόκων και
προστίμων εκπρόθεσμης καταβολής, τα οποία αναβιώνουν αναδρομικά και
γ) την άμεση επιδίωξη της είσπραξής της με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα.
Οι
συνέπειες του προηγούμενου εδαφίου δεν επέρχονται εάν ο οφειλέτης, μετά
την πάροδο εξαμήνου από την ένταξη σε ρύθμιση και την πλήρωση των όρων
αυτής:
α) Δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μέχρι δύο (2) δόσεις ανά έτος προγράμματος ρύθμισης ή
β) δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα μία (1) δόση της ρύθμισης ανά έτος προγράμματος ρύθμισης για χρονικό διάστημα μέχρι δύο (2) μήνες.
Για
τις ως άνω περιπτώσεις α’ και β’ η καθυστέρηση καταβολής δόσης
συνεπάγεται την επιβάρυνση αυτής με μηνιαία προσαύξηση δύο τοις εκατό
(2%).
γ) Εάν, κατ’ εξαίρεση και όχι πέραν της 31ης.12.2017, οι νέες
οφειλές εξοφληθούν εντός αποκλειστικής προθεσμίας από την ημερομηνία που
αυτές καθίστανται ληξιπρόθεσμες. Η προθεσμία αυτή ορίζεται σε τριάντα
(30) ημέρες μέχρι τις 30.6.2016 και σε δεκαπέντε (15) ημέρες από την
1.7.2016 μέχρι τις 31.12.2017. Επιπλέον, από την 1.1.2017 μέχρι τις
31.12.2017, η ρύθμιση απόλλυται σε περίπτωση καθυστέρησης εξόφλησης νέων
οφειλών, εάν δεν έχει παρέλθει εξάμηνο από την προηγούμενη καθυστέρηση
εξόφλησης.
Η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές τελούν σε
αναστολή είσπραξης ή υπάγονται σε ρύθμιση μετά από αίτηση του οφειλέτη
που υποβάλλεται πριν τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους. Εάν
το συνολικό ύψος των οφειλών, νέων εντός ρύθμισης, υπερβαίνει τα 50.000
ευρώ, η ρύθμιση των νέων οφειλών χορηγείται μόνον εφόσον ο οφειλέτης
επικαλείται και αποδεικνύει ότι αντιμετωπίζει οικονομική αδυναμία για
την καταβολή τους μέσα στη νόμιμη προθεσμία.
Με απόφαση του Γενικού
Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία εκδίδεται μέχρι τις 31.12.2015,
ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογής της παρούσας περίπτωσης.»
4. Οι περ. β) και γ) της παρ. 11 του άρθρου 293 του ν. 4738/2020
(Α’ 207), περί ρύθμισης οφειλών που προέρχονται από επιχειρηματικά
δάνεια και δάνεια φυσικών προσώπων, καθώς και από καταπτώσεις της
Ελληνικής Αναπτυξιακής Τράπεζας, αντικαθίστανται και η παρ. 11
διαμορφώνεται ως εξής:
«11. Η ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την
υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα
στοιχεία της αρχικής βεβαίωσης και την άμεση επιδίωξη της είσπραξής της
με όλα τα προβλεπόμενα από την ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, εάν ο
οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει δύο (2) συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις ή
καθυστερήσει την καταβολή των δύο (2) τελευταίων δόσεων της ρύθμισης για
το αντίστοιχο χρονικό διάστημα,
β) δεν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά
νόμιμο τρόπο τις οφειλές του, καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης του
παρόντος, εντός τριμήνου από τη λήξη της προθεσμίας καταβολής τους ή
εντός τριμήνου από την ημερομηνία αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση της
παρ. 7, εφόσον η προθεσμία καταβολής τους έχει παρέλθει πριν από την
υπαγωγή σε αυτή,
γ) δεν υποβάλλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις
εισοδήματος και φόρου προστιθέμενης αξίας, καθ’ όλο το διάστημα της
ρύθμισης των οφειλών του και μέχρι την εξόφλησή τους, εντός τριών (3)
μηνών το αργότερο από την παρέλευση της προθεσμίας υποβολής τους ή,
εφόσον η προθεσμία υποβολής έχει παρέλθει μέχρι τη 19η Απριλίου 2024,
εντός τριών (3) μηνών από την ημερομηνία αυτή.»
Άρθρο 89. Απώλεια ρύθμισης – Τροποποίηση άρθρου 8 ν. 4321/2015
Οι περ. β) και δ) του άρθρου 8 του ν. 4321/2015 (Α’ 32), περί απώλειας ρύθμισης αντικαθίστανται, και το άρθρο 8 διαμορφώνεται ως εξής:
«Άρθρο 8 Απώλεια ρύθμισης
Η
ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του
υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα στοιχεία της αρχικής βεβαίωσης και
την άμεση επιδίωξη της είσπραξής της με όλα τα προβλεπόμενα από την
ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, εάν ο οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει δύο (2)
συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις κατά τη διάρκεια του πρώτου οκταμήνου της
ρύθμισης ή μετά την πάροδο του οκταμήνου δεν καταβάλλει τρεις (3)
συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις ή καθυστερήσει την καταβολή των τριών (3)
τελευταίων δόσεων της ρύθμισης για το αντίστοιχο χρονικό διάστημα,
β)
δεν υποβάλλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις εισοδήματος και φόρου
προστιθέμενης αξίας, καθ’ όλο το διάστημα της ρύθμισης των οφειλών του
και μέχρι την εξόφλησή τους, εντός τριών (3) μηνών το αργότερο από την
παρέλευση της προθεσμίας υποβολής τους ή, εφόσον η προθεσμία υποβολής
έχει παρέλθει μέχρι τη 19η Απριλίου 2024, εντός τριών (3) μηνών από την
ημερομηνία αυτή,
γ) έχει ενταχθεί στη ρύθμιση με εσφαλμένες βεβαιώσεις,
δ)
δεν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο τις οφειλές του, καθ’
όλη τη διάρκεια της ρύθμισης του παρόντος, εντός τριμήνου από τη λήξη
της προθεσμίας καταβολής τους.
Κατ’ εξαίρεση, και όχι πέραν της
31.12.2017, η ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές εξοφληθούν
εντός αποκλειστικής προθεσμίας από την ημερομηνία που αυτές καθίστανται
ληξιπρόθεσμες. Η προθεσμία αυτή ορίζεται σε τριάντα (30) ημέρες μέχρι
τις 30.6.2016 και σε δεκαπέντε (15) ημέρες από την 1.7.2016 μέχρι τις
31.12.2017. Επιπλέον, από την 1.1.2017 μέχρι τις 31.12.2017, η ρύθμιση
απόλλυται σε περίπτωση καθυστέρησης εξόφλησης νέων οφειλών, εάν δεν έχει
παρέλθει εξάμηνο από την προηγούμενη καθυστέρηση εξόφλησης.
Η
ρύθμιση δεν απόλλυται, εάν οι νέες οφειλές τελούν σε αναστολή είσπραξης ή
υπάγονται σε ρύθμιση μετά από αίτηση του οφειλέτη που υποβάλλεται πριν
τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους. Εάν το συνολικό ύψος των
οφειλών, νέων και εντός ρύθμισης, υπερβαίνει τις πενήντα χιλιάδες
(50.000) ευρώ, η ρύθμιση των νέων οφειλών χορηγείται μόνον εφόσον ο
οφειλέτης επικαλείται και αποδεικνύει ότι αντιμετωπίζει οικονομική
αδυναμία για την καταβολή τους μέσα στη νόμιμη προθεσμία.
Με απόφαση
του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία εκδίδεται μέχρι τις
31.12.2015, ρυθμίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογής της παρούσας
περίπτωσης.»
Άρθρο 90. Απώλεια ρύθμισης – Τροποποίηση άρθρου 103 ν. 4611/2019
Οι περ. β) και γ) του άρθρου 103 του ν. 4611/2019 (Α’ 73), περί απώλειας ρύθμισης, αντικαθίστανται, και το άρθρο 103 διαμορφώνεται ως εξής:
«Άρθρο 103 Απώλεια ρύθμισης
Η
ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του
υπολοίπου της οφειλής, σύμφωνα με τα στοιχεία της αρχικής βεβαίωσης και
την άμεση επιδίωξη της είσπραξής της με όλα τα προβλεπόμενα από την
ισχύουσα νομοθεσία μέτρα, εάν ο οφειλέτης:
α) δεν καταβάλλει δύο (2)
συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις της ρύθμισης ή καθυστερήσει την καταβολή των
δύο (2) τελευταίων δόσεων της ρύθμισης για το αντίστοιχο χρονικό
διάστημα,
β) δεν υποβάλλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις εισοδήματος και
φόρου προστιθέμενης αξίας, καθ’ όλο το διάστημα της ρύθμισης των
οφειλών του και μέχρι την εξόφλησή της, εντός τριών (3) μηνών το
αργότερο από την παρέλευση της προθεσμίας υποβολής τους ή, εφόσον η
προθεσμία υποβολής έχει παρέλθει μέχρι τη 19η Απριλίου 2024, εντός τριών
(3) μηνών από την ημερομηνία αυτή,
γ) δεν εξοφλήσει ή τακτοποιήσει
κατά νόμιμο τρόπο τις οφειλές του, καθ’ όλη τη διάρκεια της ρύθμισης του
παρόντος, εντός τριμήνου από τη λήξη της προθεσμίας καταβολής τους,
δ) υποπέσει σε παραβάσεις των περιπτώσεων ι’, ια’, ιβ’, ιε’ ή ιστ’ της παραγράφου 1 του άρθρου 54 ή της παραγράφου 1 του άρθρου 58Α του ν. 4174/2013
καθ’ υποτροπή. Ως υποτροπή νοείται η διαπίστωση με την έκδοση πράξης
επιβολής προστίμου εκ νέου διάπραξης οποιασδήποτε παράβασης εκ των ως
άνω αναφερομένων από την ένταξη του φορολογούμενου στη ρύθμιση και
εφεξής.
Η παρούσα ρύθμιση οφειλών προς τη Φορολογική Διοίκηση αποτελεί την τελευταία ρύθμιση οφειλών με έκτακτο χαρακτήρα.»
Άρθρο 91.
Απώλεια ρύθμισης – Τροποποίηση άρθρου 9 ν. 5036/2023
Η περ. β) του άρθρου 9 του ν. 5036/2023 (Α’ 77), περί απώλειας ρύθμισης, αντικαθίσταται και το άρθρο 9 διαμορφώνεται ως εξής:
«Άρθρο 9
Απώλεια της ρύθμισης
Η
ρύθμιση απόλλυται, με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του
υπολοίπου των οφειλών σύμφωνα με τα στοιχεία της βεβαίωσης, εάν ο
οφειλέτης:
α. δεν καταβάλλει δύο (2) συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις της
ρύθμισης ή καθυστερήσει την καταβολή των δύο (2) τελευταίων δόσεων της
ρύθμισης για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των δύο (2) μηνών,
β. δεν
εξοφλήσει ή τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο τις οφειλές του, καθ’ όλη τη
διάρκεια της ρύθμισης του παρόντος, εντός τριμήνου από τη λήξη της
προθεσμίας καταβολής τους.
Ειδικά αν οι οφειλές του πρώτου εδαφίου
ήταν ενταγμένες σε ρύθμιση τμηματικής καταβολής κατά την 1η.11.2021, η
οποία απωλέσθη σε μεταγενέστερο χρόνο, ο οφειλέτης δύναται κατ’
εξαίρεση, ακόμα και αν έχει ήδη υπαγάγει τις οφειλές αυτές για δεύτερη
φορά σε ρύθμιση της υποπαρ. Α2 της παρ. Α’ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013,
κατά την υποπερ. γ’ της περ. 1 της ίδιας υποπαρ., να τις υπαγάγει εκ
νέου σε ρύθμιση, σύμφωνα με την υποπερ. γ’ της περ. 1 της υποπαρ. Α2 της
παρ. Α’ του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013.»».
ΙΙ. Στην εγκύκλιο Ε.2029/23.4.2024 «Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με τα άρθρα 88 – 91 του ν. 5104/2024 (Α’ 58) περί απώλειας νομοθετικών ρυθμίσεων» αναφέρονται:
«ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ
Α) ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ
Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με την απώλεια ρυθμίσεων σύμφωνα με
τα άρθρα 88-91 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις
(ν. 5104/2024, Α’ 58).
Β) ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ
Με την παρούσα εγκύκλιο διευκρινίζεται για λόγους χρηστής
διοίκησης ο όρος απώλειας των ρυθμίσεων σύμφωνα με τις διατάξεις της
υποπαρ. Α2 παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013 (ΑΊ07), του άρθρου 43 του ν.4174/2013 (ΑΊ70), του άρθρου 51 του ν.4305/2014 (Α’237), των άρθρων 1-17 του ν.4321/2015 (Α’32), των άρθρων 98-109 του ν.4611/2019 (Α’73), του άρθρου 293 του ν.4738/2020 (Α’207) και των άρθρων 413 του ν. 5036/2023 (Α’ 77) αναφορικά με την ύπαρξη ληξιπρόθεσμων οφειλών εκτός ρύθμισης, όπως διαμορφώθηκε με τα άρθρα 88-91 του ν. 5104/2024.
Γ) ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
Φυσικά και Νομικά Πρόσωπα που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση/ρυθμίσεις
τμηματικής καταβολής βεβαιωμένων στη Φορολογική Διοίκηση οφειλών.
Με τις διατάξεις των άρθρων 88–91 του ν. 5104/2024
(Α’58) επέρχονται τροποποιήσεις επί των όρων και προϋποθέσεων απώλειας
ρυθμίσεων τμηματικής καταβολής βεβαιωμένων στη Φορολογική Διοίκηση
οφειλών.
Ειδικότερα:
Στα άρθρα 88–91 του ν. 5104/2024 (Α’58) που αφορούν τους λόγους απώλειας των διατάξεων:
α) της υποπαρ. Α2 παρ. Α του άρθρου πρώτου του ν. 4152/2013 (Α’107),
β) του άρθρου 43 του ν. 4174/2013 (Α’ 170),
γ) του άρθρου 51 του ν. 4305/2014 (Α’237),
δ) των άρθρων 1–17 του ν. 4321/2015 (Α’32),
ε) των άρθρων 98–109 του ν. 4611/2019 (Α’73),
στ) του άρθρου 293 του ν. 4738/2020 (Α’207) και
ζ) των άρθρων 4–13 του ν. 5036/2023 (Α 77)
η ρύθμιση απόλλυται με συνέπεια την υποχρεωτική άμεση καταβολή του υπολοίπου της οφειλής εφόσον, μεταξύ άλλων, ο οφειλέτης:
i) για τις περ. α, β, δ, ε και στ δεν
υποβάλλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις εισοδήματος και φόρου προστιθέμενης
αξίας, καθ’ όλο το διάστημα της ρύθμισης των οφειλών του και μέχρι την
εξόφλησή τους, εντός τριών (3) μηνών το αργότερο από την παρέλευση της
προθεσμίας υποβολής τους ή, εφόσον η προθεσμία υποβολής έχει παρέλθει
μέχρι τη 19η Απριλίου 2024, εντός τριών (3) μηνών από την ημερομηνία
αυτή
ii) για τις περ. α-ζ δεν εξοφλήσει ή
τακτοποιήσει κατά νόμιμο τρόπο τις οφειλές του, καθ’ όλη τη διάρκεια των
ανωτέρω ρυθμίσεων, εντός τριμήνου από τη λήξη της προθεσμίας καταβολής
τους.
Για λόγους χρηστής διοίκησης και προστασίας της εύλογης
εμπιστοσύνης του διοικούμενου απώλεια δεν επέρχεται για εκείνους τους
οφειλέτες που θα εξοφλήσουν/τακτοποιήσουν κατά νόμιμο τρόπο τις λοιπές
οφειλές τους, των οποίων η προθεσμία καταβολής έχει παρέλθει πριν την
19η.4.2024 (ημερομηνία ισχύος του ν. 5104/2024), εντός τριών μηνών από την ημερομηνία αυτή.».
