Υποβολή έκτακτης περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. και καταβολής του φόρου, για τους εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας, μήκους μέχρι δώδεκα (12) μέτρων μεταξύ καθέτων, τους σπογγαλιείς, τους εκμεταλλευτές σκαφών στη λίμνη των Ιωαννίνων και τους εκμεταλλευτές ιππήλατων οχημάτων, πρώτου εξαμήνου του έτους.
Ι. Στα άρθ. 43 και 47 του Κ.Φ.Π.Α. (ν.5144/2024) ορίζονται:
«Άρθρο 43. Δήλωση και συναφείς υποχρεώσεις
1. Οι υπόχρεοι στον φόρο, που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις
απαλλασσόμενες του φόρου για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του
φόρου εισροών με βάση το άρθρο 35, οφείλουν να υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ για
κάθε φορολογική περίοδο.
Η φορολογική περίοδος ορίζεται ως εξής:
α)
ένας ημερολογιακός μήνας, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι
χρησιμοποιούν διπλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για το Δημόσιο,
όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπόκειται στον φόρο,
β) ένα
ημερολογιακό τρίμηνο, προκειμένου για υπόχρεους οι οποίοι χρησιμοποιούν
απλογραφικό λογιστικό σύστημα, καθώς και για μη υπόχρεους για την
ενημέρωση λογιστικών αρχείων και την έκδοση παραστατικών πωλήσεων
(στοιχείων).
2. Οι υπόχρεοι οι οποίοι ανήκουν στο ειδικό καθεστώς κατ’ αποκοπή
καταβολής του φόρου του άρθρου 47, υποβάλλουν έκτακτη δήλωση ΦΠΑ κάθε
εξάμηνο.
3. Δήλωση ΦΠΑ δεν υποβάλλουν οι υπόχρεοι που δηλώνουν ότι βρίσκονται σε
αδράνεια ή αναστολή εργασιών, από τον χρόνο υποβολής σχετικής δήλωσης
σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’ 58).
4. Οι δηλώσεις ΦΠΑ των παρ. 1 και 2 υποβάλλονται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη
της φορολογικής περιόδου.
Όταν ο υποκείμενος στον φόρο διακόπτει
οριστικά τις εργασίες της επιχείρησής του και μεταφέρει εκτός της χώρας
την οικονομική του δραστηριότητα, υποχρεούται κατά τον χρόνο της
διακοπής να υποβάλει τις προβλεπόμενες δηλώσεις ΦΠΑ και να καταβάλει τον
οφειλόμενο φόρο. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, η Ανεξάρτητη
Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) μπορεί να ζητά κάθε αναγκαία πρόσθετη
εγγύηση.
5. Υποκείμενοι στον φόρο του δεύτερου εδαφίου της παρ. 8 του άρθρου 24,
οι οποίοι μεσολαβούν στην παράδοση εφημερίδων και περιοδικών, μπορούν
να μην υποβάλουν δηλώσεις ΦΠΑ, εφόσον επιλέξουν τη μη διενέργεια
έκπτωσης του φόρου εισροών. Η σχετική δήλωση επιλογής υποβάλλεται μέσα
σε τριάντα (30) ημέρες από την έναρξη του φορολογικού έτους και δεν
μπορεί να ανακληθεί πριν από την παρέλευση πενταετίας.
6. Η διαφορά φόρου που προκύπτει στη δήλωση ΦΠΑ, αν είναι θετική και
άνω των τριάντα (30) ευρώ, καταβάλλεται στο Δημόσιο, αν είναι θετική
μέχρι τριάντα (30) ευρώ, μεταφέρεται για καταβολή στην επόμενη
φορολογική περίοδο, και αν είναι αρνητική μεταφέρεται για έκπτωση ή
επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύμφωνα με το άρθρο 39. Ο οφειλόμενος
φόρος καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες
υπηρεσίες ημέρα του μήνα κατά τον οποίο λήγει η προθεσμία υποβολής της
δήλωσης. Εφόσον ο οφειλόμενος φόρος υπερβαίνει το ποσό των εκατό (100)
ευρώ και η σχετική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα, ο υποκείμενος στον
φόρο μπορεί να επιλέξει την καταβολή του οφειλόμενου ποσού σε δύο (2)
άτοκες ισόποσες δόσεις. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό της δεύτερης δόσης
καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες
ημέρα του επόμενου μήνα, από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης.
7. Σε περίπτωση εισαγωγής αγαθών, ο υπόχρεος στον φόρο υποβάλλει
τελωνειακό παραστατικό στο τελωνείο εισαγωγής, σύμφωνα με την τελωνειακή
νομοθεσία.
8. Ο υποκείμενος στον φόρο, ο οποίος ενεργεί αποκλειστικά πράξεις για
τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης, τα νομικά πρόσωπα που δεν
υπόκεινται στον φόρο, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 3, καθώς και οι
αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 48, που πραγματοποιούν
ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών ή λαμβάνουν αγαθά ή υπηρεσίες για τις
οποίες είναι υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου, υποχρεούνται να
υποβάλουν δήλωση ΦΠΑ μόνο για τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες
πραγματοποιούν τις ως άνω φορολογητέες πράξεις.
9. Οποιοδήποτε πρόσωπο που πραγματοποιεί ενδοκοινοτική απόκτηση
καινούργιου μεταφορικού μέσου, υποχρεούται να υποβάλει στην αρμόδια
τελωνειακή αρχή ειδική δήλωση για την καταβολή του φόρου που αναλογεί
στην απόκτηση αυτή.
Η δήλωση υποβάλλεται το αργότερο μέχρι τη δέκατη
(10η) ημέρα του επόμενου μήνα από εκείνον κατά τον οποίο ο φόρος κατέστη
απαιτητός και πάντως πριν από την έκδοση άδειας κυκλοφορίας του
μεταφορικού μέσου στο εσωτερικό της χώρας από την, κατά περίπτωση,
αρμόδια αρχή.
Την υποχρέωση αυτή έχουν και τα πρόσωπα, της παρ. 2 του
άρθρου 14, σε περίπτωση που αποκτούν αγαθά, τα οποία υπόκεινται σε
ειδικούς φόρους κατανάλωσης σε άλλο κράτος μέλος. Για προϊόντα
υποκείμενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, μη εναρμονισμένους φόρους
κατανάλωσης και τέλος ταξινόμησης, η καταβολή του φόρου πραγματοποιείται
από τον υπόχρεο με δήλωση που υποβάλλεται στην αρμόδια τελωνειακή αρχή,
σύμφωνα με τα οριζόμενα στην τελωνειακή νομοθεσία.
10. Τα πρόσωπα που καθίστανται υποκείμενα στον φόρο από περιστασιακή
παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση
ΦΠΑ, πριν από την άσκηση του δικαιώματος επιστροφής του φόρου, που
προβλέπεται από το άρθρο 39.
11. Η ειδική δήλωση της περ. γ) της παρ. 3 του άρθρου 41 ανακαλείται σε
περίπτωση ματαίωσης του συμβολαίου, ύστερα από αίτηση του υποκειμένου η
οποία υποβάλλεται με την ίδια αίτηση για ακύρωση της πράξης
προσδιορισμού του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 63.
12. Με απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ μπορεί:
α) να ορίζεται
μεγαλύτερη ή μικρότερη φορολογική περίοδος για την υποβολή της δήλωσης
ΦΠΑ, η οποία σε κάθε περίπτωση δεν μπορεί να είναι μικρότερη του ενός
(1) μηνός, ούτε μεγαλύτερη του ενός (1) έτους,
β) σε περιπτώσεις
ανωτέρας βίας που επηρεάζουν την ΑΑΔΕ ή σε περιπτώσεις φυσικών
καταστροφών ή άλλων αντίστοιχων εξαιρετικών και δυσμενών συμβάντων που
επηρεάζουν φορολογούμενους, να χορηγείται διαφορετική προθεσμία για την
υποβολή της δήλωσης ΦΠΑ, ή παράταση της προθεσμίας για την υποβολή της
δήλωσης αυτής και των ανακεφαλαιωτικών πινάκων των περ. α) και δ) της
παρ. 4 και των παρ. 5 και 6 του άρθρου 41, καθώς και διαφορετική
προθεσμία καταβολής του φόρου. Η απόφαση παράτασης υπογράφεται το
αργότερο μέχρι τη λήξη της προβλεπόμενης προθεσμίας και ισχύει από τον
χρόνο υπογραφής της.
γ) να ορίζονται η διαδικασία υποβολής των
δηλώσεων ΦΠΑ και καταβολής του φόρου σύμφωνα με την παρ. 4, το ύψος της
εγγύησης, οι προϋποθέσεις επιστροφής της, και κάθε άλλη αναγκαία
λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου,
δ) να καθορίζεται ο τρόπος άσκησης της επιλογής της παρ. 5.
Άρθρο 47. Ειδικό καθεστώς κατ’ αποκοπή καταβολής του φόρου
1. Καθιερώνεται ειδικό κατ’ αποκοπή καθεστώς καταβολής του φόρου, για
ορισμένους κλάδους μικρών επιχειρήσεων, για τις οποίες, λόγω της φύσης
άσκησης της δραστηριότητάς τους, της δομής τους και της οργάνωσής τους, η
τήρηση των υποχρεώσεων υπαγωγής στο κανονικό καθεστώς του φόρου,
συνεπάγεται δυσανάλογα υψηλό διοικητικό κόστος.
2. Η υπαγωγή στο ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου γίνεται κατά κλάδο
οικονομικής δραστηριότητας και μετά από σύμφωνη γνώμη των εκπροσώπων
των οικείων κλάδων.
3. Το ειδικό καθεστώς συνίσταται στον προσδιορισμό ενός κατ’ αποκοπή
ετήσιου ποσού ΦΠΑ για καταβολή στο Δημόσιο, από τις επιχειρήσεις που
εντάσσονται στο καθεστώς αυτό. Το κατ’ αποκοπή αυτό ποσό ΦΠΑ
προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη μακροοικονομικά και στατιστικά στοιχεία
των κλάδων οικονομικής δραστηριότητας σε συνεργασία με τις συναρμόδιες
υπηρεσίες άλλων Υπουργείων, καθώς και των επαγγελματικών τάξεων, όσον
αφορά κυρίως:
α) στις εισροές της δραστηριότητας και στον αντίστοιχο φόρο που τις επιβαρύνει,
β) στις εκροές της δραστηριότητας και στον αντίστοιχο φόρο, που αναλογεί,
γ) στο ποσοστό επί τοις εκατό (%) λιανικών πωλήσεων ή παροχής υπηρεσιών προς τελικούς καταναλωτές.
4. Στο ειδικό καθεστώς του παρόντος άρθρου δεν μπορούν να ενταχθούν
επιχειρήσεις που ασκούν τη δραστηριότητα υπό μορφή εταιρείας
οποιουδήποτε τύπου, εκτός από τις κοινωνίες αστικού δικαίου και τις
συνιδιοκτησίες (συμπλοιοκτησίες κ.λπ.).
Επίσης, από το καθεστώς αυτό
μπορούν να αποκλείονται επιχειρήσεις που πραγματοποιούν εξαγωγές ή
ενδοκοινοτικές παραδόσεις, καθώς και επιχειρήσεις που ασκούν παράλληλα
άλλη δραστηριότητα και εκ του λόγου αυτού δεν μπορούν να χαρακτηριστούν
μικρές επιχειρήσεις.
5. Η εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος δεν είναι υποχρεωτική για τις
επιχειρήσεις, οι οποίες μπορούν με δήλωσή τους να υπάγονται στο κανονικό
καθεστώς του φόρου. Η δήλωση υποβάλλεται εντός τριάντα (30) ημερών από
την έναρξη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η ένταξη στο
κανονικό καθεστώς του φόρου και δεν μπορεί να ανακληθεί πριν από την
παρέλευση πενταετίας.
6. Οι επιχειρήσεις που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς του παρόντος
άρθρου έχουν υποχρέωση υποβολής έκτακτης δήλωσης σύμφωνα με την παρ. 2
του άρθρου 43 και δεν έχουν δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής του φόρου των
εισροών τους.
7. Η ένταξη στο καθεστώς θεσπίζεται με απόφαση του Διοικητή της
Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων μετά από τη σύμφωνη γνώμη των αρμόδιων
οργάνων της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Με την απόφαση αυτή καθορίζονται το
ετήσιο κατ’ αποκοπή ποσό ΦΠΑ, ο τρόπος καταβολής του, καθώς και
λεπτομέρειες για τον υπόχρεο καταβολής.».
ΙΙ. Στην απόφαση ΠΟΛ.1010/9.1.2015 (ΦΕΚ Β’ 139/22.1.2015) «Ειδικό καθεστώς κατ’ αποκοπή καταβολής ΦΠΑ του άρθρου 40 του Κώδικα ΦΠΑ» ορίζονται:
«1. Οι αποφάσεις (α) ΑΥΟ 1145336/6602/140/Ε0014/ΠΟΛ.1320/30.12.1998, όπως τροποποιήθηκε με την ΑΥΟ 1117146/7150/756/0014/ΠΟΛ.1380/21.12.2001 , (β) ΑΥΟΟ 1035360/2772/434/Β0014/ΠΟΛ.1065/4.4.2007, όπως τροποποιήθηκε με την ΑΥΟΟ 1060383/5066/741/Β0014/ΠΟΛ.1085/15.6.2007 και (γ) ΑΥΟΟ 1082341/5668/657/Β0014/ΠΟΛ.1114/30.7.2008, για την εφαρμογή ειδικού κατ’ αποκοπή καθεστώτος απόδοσης του ΦΠΑ, σύμφωνα με το άρθρο 40 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν. 2859/2000),
από (α) τους εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας, μήκους μέχρι
δώδεκα (12) μέτρων μεταξύ καθέτων, και τους σπογγαλιείς, (β) τους
εκμεταλλευτές σκαφών στη λίμνη Ιωαννίνων και (γ) τους εκμεταλλευτές
ιππήλατων οχημάτων, αντίστοιχα, συνεχίζουν να ισχύουν για θέματα που
αφορούν το Φόρο Προστιθέμενης Αξίας, κατά το μέρος που δεν
τροποποιούνται με την παρούσα.
2. Τα κατ’ αποκοπή ποσά που
οφείλονται ετησίως, σύμφωνα με τις αποφάσεις που αναφέρονται στην
παράγραφο 1 της παρούσας, καταβάλλονται σε δύο ισόποσες δόσεις με την
υποβολή δήλωσης ΦΠΑ ανά ημερολογιακό εξάμηνο, με προθεσμία υποβολής και
καταβολής του φόρου μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα που
ακολουθεί το εξάμηνο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 38 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύει.
3.
Σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής της ανωτέρω δήλωσης ή εκπρόθεσμης
καταβολής του οφειλόμενου φόρου, επιβάλλονται οι κυρώσεις που
προβλέπονται από τις διατάξεις του Ν. 4174/2013 (ΚΦΔ).
4.
Σε περίπτωση παράλληλης άσκησης άλλης δραστηριότητας, υποβάλλονται τόσο
οι δηλώσεις ΦΠΑ που αφορούν το κατ’ αποκοπή καθεστώς για κάθε εξάμηνο,
όσο και οι δηλώσεις ΦΠΑ που αφορούν την άλλη δραστηριότητα.
5. Η
απόφαση αυτή, η οποία ισχύει για πράξεις που πραγματοποιούνται από
01.01.2015 και εφεξής, να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.».
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► ν.5144/2024 «Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας»
► ΠΟΛ.1320/1998 «Τρόπος
υπολογισμού και απόδοσης Φ.Π.Α. από τους εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας
αλιείας, μήκους μέχρι 12 μέτρων και τους σπογγαλιείς»
► ΠΟΛ.1065/2007 «Τρόπος υπολογισμού και απόδοσης Φ.Π.Α. από τους εκμεταλλευτές σκαφών στη λίμνη Ιωαννίνων»
► ΠΟΛ.1114/2008 «Τρόπος υπολογισμού και απόδοσης Φ.Π.Α. από τους εκμεταλλευτές ιππήλατων οχημάτων»
► ΠΟΛ.1108/2014 «Χρόνος υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.»
► ΠΟΛ.1010/2015 «Ειδικό καθεστώς κατ’ αποκοπή καταβολής Φ.Π.Α. του άρθρου 40 του Κώδικα Φ.Π.Α.»
► ΠΟΛ.1082/2015 «Οδηγίες συμπλήρωσης της δήλωσης Φ.Π.Α.»
► ΠΟΛ.1149/2015 «Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 18 και 22 του ν.4321/2015»
