Υποβολή δήλωσης για τη δυνατότητα επιλογής υποβολής ξεχωριστών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος συζύγων (ή ανάκλησης μετά το πρώτο έτος).
Ι. Στην παρ. 4 του άρθ. 67 «Υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και καταβολή του φόρου» του Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013) όπως τροποποιήθηκε με το άρθ. 84 του ν.5162/2024 (ΦΕΚ Α’ 198/5.12.2024) ορίζονται:
«4.α) Οι σύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση,
αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος σύναψης του γάμου και για τα
εισοδήματα του έτους αυτού. Υπόχρεος για την υποβολή της κοινής δήλωσης
είναι ο ένας εκ των δύο συζύγων που δηλώνεται ως υπόχρεος και για τα
εισοδήματα του άλλου συζύγου. Ο φόρος, τα τέλη και οι εισφορές που
αναλογούν στα εισοδήματα εκάστου συζύγου βεβαιώνεται χωριστά και η
ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο.
β) Η δήλωση δύναται να
υποβάλλεται χωριστά, εφόσον ένας τουλάχιστον εκ των συζύγων το επιλέξει
με δήλωσή του μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής της δήλωσης. Η
επιλογή της χωριστής δήλωσης είναι δεσμευτική και για τον έτερο σύζυγο,
είναι ανέκκλητη για το πρώτο έτος που αφορά και ισχύει για κάθε επόμενο
φορολογικό έτος, αν δεν ανακληθεί μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του
αντίστοιχου έτους.
γ) Στις χωριστές δηλώσεις συζύγων εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 11 για τα εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου.
δ) Κοινή δήλωση δύνανται να υποβάλλουν και τα πρόσωπα που έχουν συνάψει
σύμφωνο συμβίωσης. Στην περίπτωση αυτή έχουν την ίδια φορολογική
αντιμετώπιση με τους έγγαμους που υποβάλλουν κοινή δήλωση. Υπόχρεος της
υποβολής φορολογικής δήλωσης είναι το μέρος του συμφώνου συμβίωσης, το
οποίο δηλώνεται ως υπόχρεος και για τα εισοδήματα του άλλου μέρους.
ε) Στις κοινές δηλώσεις της παραγράφου αυτής οι τυχόν ζημίες του
εισοδήματος του ενός συζύγου ή μέρους συμφώνου συμβίωσης, δεν
συμψηφίζονται με τα εισοδήματα του άλλου συζύγου ή του άλλου μέρους
συμφώνου συμβίωσης.
στ) Οι σύζυγοι ή τα μέρη συμφώνου συμβίωσης, υποβάλλουν χωριστή φορολογική δήλωση, ο καθένας για τα εισοδήματά του, εφόσον:
αα) Έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση ή έχει λυθεί το σύμφωνο συμβίωσης
κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης. Το βάρος της απόδειξης για τη
διακοπή της έγγαμης συμβίωσης ή τη λύση του συμφώνου συμβίωσης φέρει ο
φορολογούμενος.
ββ) Ο ένας από τους δύο συζύγους ή ένα από τα δύο μέρη συμφώνου
συμβίωσης είναι σε κατάσταση πτώχευσης ή έχει υποβληθεί σε δικαστική
συμπαράσταση.
Για τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 11.».
ΙΙ. Με την παρ. ΙΙ της εγκυκλίου ΠΟΛ.1241/28.12.2018 κοινοποιήθηκαν, μεταξύ άλλων, οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθ. 59 του ν.4583/2018 (ΦΕΚ Α’ 212 18.12.2018) που τροποποίησαν την παρ. 4 του άρθ. 67 του ν.4172/2013. Σύμφωνα με την παραπάνω παράγραφο:
«α.
Οι σύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση για τα
εισοδήματά τους. Υπόχρεος για την υποβολή της κοινής δήλωσης είναι ο
σύζυγος και για τα εισοδήματα της συζύγου του. Ο φόρος, τα τέλη και οι
εισφορές που αναλογούν στα εισοδήματα εκάστου συζύγου βεβαιώνεται
χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο.
β. Η
δήλωση δύναται να υποβάλλεται χωριστά, εφόσον ένας τουλάχιστον εκ των
συζύγων το επιλέξει, με ανέκκλητη δήλωσή του για κάθε φορολογικό έτος,
μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής της δήλωσης. Η επιλογή αυτή είναι δεσμευτική ως προς το φορολογικό έτος που αφορά και για τον άλλο σύζυγο.
γ. Στις χωριστές δηλώσεις συζύγων εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 11 για τα εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου.
δ.
Κοινή δήλωση δύνανται να υποβάλλουν και τα πρόσωπα που έχουν συνάψει
σύμφωνο συμβίωσης. Στην περίπτωση αυτή έχουν την ίδια φορολογική
αντιμετώπιση με τους έγγαμους που υποβάλλουν κοινή δήλωση. Υπόχρεος της
υποβολής φορολογικής δήλωσης είναι το μέρος του συμφώνου συμβίωσης, το
οποίο δηλώνεται ως υπόχρεος και για τα εισοδήματα του άλλου μέρους.
ε.
Στις κοινές δηλώσεις της παραγράφου αυτής οι τυχόν ζημίες του
εισοδήματος του ενός συζύγου ή μέρους συμφώνου συμβίωσης, δεν
συμψηφίζονται με τα εισοδήματα του άλλου συζύγου ή του άλλου μέρους
συμφώνου συμβίωσης.
στ. Οι σύζυγοι ή τα μέρη συμφώνου συμβίωσης, υποβάλλουν χωριστή φορολογική δήλωση, ο καθένας για τα εισοδήματά του, εφόσον:
αα)
Έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση ή έχει λυθεί το σύμφωνο συμβίωσης κατά
τον χρόνο υποβολής της δήλωσης. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή
της έγγαμης συμβίωσης ή τη λύση του συμφώνου συμβίωσης φέρει ο
φορολογούμενος.
ββ) Ο ένας από τους δύο συζύγους ή ένα από τα δύο
μέρη συμφώνου συμβίωσης είναι σε κατάσταση πτώχευσης ή έχει υποβληθεί
σε δικαστική συμπαράσταση.
Για τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 11.».
ΙΙΙ. Για την υποβολή χωριστών δηλώσεων, ένας τουλάχιστον εκ των συζύγων γνωστοποιεί στην Α.Α.Δ.Ε. την επιλογή του αυτή, μέχρι την 28η Φεβρουαρίου, μέσω ειδικής ηλεκτρονικής εφαρμογής στο σύνδεσμο: https://www.aade.gr/polites/eisodema/gnostopoiese-choristes-deloses,
είτε με τους δικούς του κωδικούς πρόσβασης, είτε μέσω ειδικώς για το
σκοπό αυτό εξουσιοδοτημένου λογιστή – φοροτεχνικού με τους προσωπικούς
κωδικούς πρόσβασης του τελευταίου. Η ειδική εξουσιοδότηση προς τον
λογιστή για τη γνωστοποίηση της επιλογής υποβολής χωριστής δήλωσης
γίνεται μέσω του TAXISnet.
Εάν μόνον ο ένας εκ των συζύγων γνωστοποιήσει την επιλογή του για
υποβολή χωριστών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, ενημερώνεται ο άλλος
σύζυγος από την Α.Α.Δ.Ε. στη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου που
έχει στη διάθεσή της. H επιλογή υποβολής χωριστής δήλωσης μπορεί να
ανακαλείται αποκλειστικά μέχρι την 28η Φεβρουαρίου. Μετά την
παρέλευση της προθεσμίας αυτής, δεν είναι δυνατή η ανάκληση της δήλωσης
και η υποβολή κοινής δήλωσης. Η ειδική ηλεκτρονική εφαρμογή
γνωστοποίησης της επιλογής για υποβολή χωριστής δήλωσης θα παραμένει
διαθέσιμη και μετά την 28η Φεβρουαρίου και μέχρι την καταληκτική
ημερομηνία υποβολής της εμπρόθεσμης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος,
αποκλειστικά για τους φορολογούμενους που συνάπτουν ή δηλώνουν γάμο μετά
τις 28.2.
Η γνωστοποίηση της επιλογής υποβολής χωριστής
δήλωσης στην περίπτωση αυτή πραγματοποιείται άπαξ και δεν ανακαλείται.
Τέλος, διευκρινίζεται ότι η εφαρμογή αυτή δεν αφορά τα μέρη συμφώνου
συμβίωσης, ούτε φορολογούμενους σε διάσταση, πτώχευση και δικαστική
συμπαράσταση.
ΙV. Σύμφωνα με τη σχετική σελίδα της Α.Α.Δ.Ε.:
«Από
την υπηρεσία αυτή, οι έγγαμοι φορολογούμενοι, μπορούν να γνωστοποιήσουν
την επιλογή τους για υποβολή χωριστής δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος
Φυσικών Προσώπων. Η δήλωση δύναται να υποβάλλεται χωριστά, εφόσον ένας
τουλάχιστον εκ των συζύγων το επιλέξει και η επιλογή αυτή είναι
δεσμευτική και για τον έτερο σύζυγο.
Επισήμανση: Όσοι
φορολογούμενοι επέλεξαν κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος να
υποβάλλουν χωριστές δηλώσεις, αν αυτή η επιθυμία τους εξακολουθεί να
ισχύει και υφίσταται η έγγαμη σχέση, δεν απαιτείται να εισέλθουν στη
σχετική εφαρμογή, εκτός αν επιθυμούν να ανακαλέσουν αυτή την επιλογή
τους. Σε περίπτωση ανάκλησης, και εφόσον υπάρχει εκ νέου επιθυμία για
υποβολή χωριστής δήλωσης, πρέπει να γνωστοποιηθεί ξανά από τουλάχιστον
έναν εκ των συζύγων.
Δείτε επίσης σχετικά:
► Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις (Ενημερωμένο) Γνωστοποίηση Χωριστής Δήλωσης
► Χωριστές δηλώσεις συζύγων – Πλήρης οδηγός με ερωτήσεις και απαντήσεις
Σχετικές διατάξεις/αποφάσεις/εγκύκλιοι:
► Παρ. 4 του άρθ. 67 του ν.4172/2013 «Φορολογία εισοδήματος, επείγοντα μέτρα εφαρμογής του ν. 4046/2012, του ν. 4093/2012 και του ν. 4127/2013 και άλλες διατάξεις»
► ΠΟΛ.1241/2018 «Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 54, 59 και 101 του ν.4583/2018 (ΦΕΚ Α’ 212)»
► Α.1017/22.1.2019 «Γνωστοποίηση επιλογής για υποβολή χωριστής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018 έγγαμων φορολογούμενων»
